Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является

Налог на добычу полезных ископаемых – один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе. Он был введен в действие с принятием гл. 26 НК РФ с 1 января 2002 г. Одновременно были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользо­вание недрами.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предпри­ниматели, признаваемые пользователями недр. Пользовате­лями недр в соответствии с Законом РФ «О недрах» от 21 фев­раля 1992 г. № 2395-1 могут быть субъекты предприниматель­ской деятельности, в том числе участники простого товарище­ства, иностранные граждане, юридические лица. Недра могут быть предоставлены в пользование для следующих целей:

— геологического изучения, включающего поиски и оцен­ку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

— разведки и добычи полезных ископаемых;

— строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей;

— образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

— сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Как видно из приведенного перечня, только один вид нед­ропользования может формировать объект налогообложения, а именно добыча полезных ископаемых.

Объектом налогообложения (ст. 336 НК РФ) являются:

— полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

— полезные ископаемые, извлеченные из отходов добыва­ющего производства;

— полезные ископаемые, добытые из недр за пределами тер­ритории РФ, если эта добыча осуществляется на территори­ях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основа­нии международного договора территориях.

Добытое полезное ископаемое – это продукция горнодо­бывающей промышленности и разработки карьеров, содержа­щаяся в добытом (Извлеченном) из недр (отходов) минераль­ном сырье.

Не может быть признана полезным ископаемым продук­ция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении) полезного ископаемого, так как она считается уже продукци­ей перерабатывающей промышленности.

К числу основных видов добываемых полезных ископае­мых для целей налогообложения НК РФ (ст. 337) относит:

— антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;

— руды черных и цветных металлов, редких металлов, мно­гокомпонентные руды;

— горно-химическое неметаллическое сырье;

— природные алмазы и другие драгоценные камни;

— соль природную и чистый хлористый натрий;

— подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;

— сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.

Не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых:

— общераспространенные полезные ископаемые и подзем­ные воды, не числящиеся на государственном балансе полез­ных ископаемых;

— добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы;

— полезные ископаемые, извлеченные из собственных от­валов или отходов горнодобывающего производства, если они уже подлежали налогообложению.

Определение налоговой базы по НДПИ.Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду по­лезного ископаемого отдельно как стоимость добытого полез­ного ископаемого. Законодательство устанавливает, как сле­дует исчислять количество добытого полезного ископаемого и каков порядок расчета стоимости всего добытого полезного ископаемого.

Количество полезного ископаемого может определяться как прямым, так и косвенным методом.

При использовании прямого метода количество добытых полезных ископаемых (ДПИ) определяется непосредственно с помощью применения измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного ресурса).

Косвенный метод – это определение объема добытого по­лезного ископаемого на основании данных о содер­жании добытого полезного ископаемого в общем объеме из­влеченного минерального сырья. Косвенный метод применя­ется в тех случаях, когда применение прямого метода невоз­можно.

Оценка стоимости полезного ископаемого может прово­диться одним из следующих трех методов.

Первый метод предполагает использование сложивших­ся у налогоплательщика за соответствующий налоговый пе­риод цен реализации полезного ископаемого без учета полу­ченных государственных субвенций.

Второй метод аналогичен первому и применяется в тех случаях, когда государственные субвенции отсутствуют. Для этих методов выручка от реализации определяется без учета НДС. Выручка от реализации также уменьшается на расходы налогоплательщика по доставке продукции до потребителя. В сумму расходов по доставке продукции до потребителя, ко­торая может быть вычтена из выручки от реализации, в част­ности, включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке или перевозке продукции, по обязательному страхованию перево­зимой продукции и некоторые другие.

Третий метод предполагает определение стоимости добы­того полезного ископаемого расчетным способом. Этот метод применяется в тех случаях, когда в налоговом периоде отсут­ствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и поэтому невозможно использовать фактические цены реали­зации. В этом случае определяется расчетная стоимость до­бытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости ДПИ учитываются следующие виды расходов, про­изведенных налогоплательщиком в налоговом периоде (за ис­ключением расходов, не связанных с добычей полезных ис­копаемых):

— материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, по­несенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную), при реализации ДПИ (включая материальные расходы), а также за исключе­нием расходов, осуществленных при производстве и реализа­ции иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

— расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

— суммы начисленной амортизации, определяемой в поряд­ке, установленном ст.ст. 258-259 НК РФ;

— расходы на ремонт основных средств;

— расходы на освоение природных ресурсов;

— прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Налоговые ставки НДПИ и его уплата.Самостоятельную проблему представляет определение сто­имости добытых драгоценных металлов, извлеченных из ко­ренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. Их оценка производится исходя из цен реализации химиче­ски чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получате­ля (ст. 340 НК РФ). По драгоценным металлам оценка произ­водится по продукции более высокой степени технологиче­ского передела.

НДПИ подлежит уплате в бюджет по месту нахождения участка недр, на котором ведется их добыча. Однако это не оз­начает, что вся сумма налога зачисляется в субфедеральные бюджеты.

НДПИ, будучи федеральным налогом, поступает как в фе­деральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Установлен следующий порядок распределения НДПИ:

— 40% налога поступает в доход федерального бюджета и 60% налога — в доход бюджета субъекта Федерации по всем полезным ископаемым, кроме углеводородного сырья;

— 95% налога поступает в доход федерального бюджета, а 5% — в доход бюджета субъекта Федерации по углеводо­родному сырью (кроме газа горючего природного);

— 100% – в доход федерального бюджета по газу горюче­му природному;

— 100% – в доход федерального бюджета при добыче по­лезных ископаемых на континентальном шельфе.

— В таблице 1. приведены ставки налога на добычу полезных ископаемых, установленные НК РФ.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9055 — | 7278 — или читать все.

источник

Пользователи недр обязаны платить налог на добычу полезных ископаемых. Начисление и уплата его производится согласно НК РФ и Закону «О недрах». Этот налог представляет собой плату государству за возможность пользования природными богатствами. Каков порядок его начисления? Какие нюансы следует учесть при расчете этого платежа? Расскажем в статье.

Обязанность расчетов по налогу на добычу полезных ископаемых возлагается на юридических лиц и ИП, пользующихся недрами. Как и прочие налоговые платежи, он характеризуется определенными элементами:

Налогом облагаются добытые полезные ископаемые. При этом речь идет только об объектах, добытых:

• из недр РФ;
• из отходов добывающей промышленности;
• из недр арендованных РФ участков за рубежом.

Не являются объектом налогообложения те ископаемые, которые не состоят на балансе государства, коллекционные, палеонтологические и прочие ресурсы согласно НК РФ.

Под полезным ископаемым понимается продукция карьеров, горнодобывающих предприятий, которая содержится в сырье, полученном из недр. Объектом этого платежа признаются только те ископаемые, которые были добыты. Это каменный и бурый уголь, антрацит, сланцы, торф, нефть, газ и пр. Читайте также статью: → “Платежи за пользование природными ресурсами и их особенности».

В основу облагаемой базы по этому платежу может быть заложено:

• количество;
• или стоимость добытого ископаемого.

Количественный показатель является основным при расчете платежа, если предмет добычи – нефть и газ. По остальным ресурсам в основу при расчете величины платежа берется их стоимостная оценка. И тот и иной показатели рассчитываются плательщиком самостоятельно.

Число добытых в отчетном периоде ископаемых налогоплательщик может рассчитывать одним их двух способов:

Организация обязана утвердить в учетной политике, какой способ расчета количества ископаемых будет применяться на протяжении всего времени добычи. Впоследствии его можно изменить, только если возникают существенные корректировки в техническом проекте или в технологии производственного процесса. Стоимость добытых ресурсов можно рассчитать одним из трех вариантов:

Налоговый вычет по НДПИ заключается в возможности уменьшения платежа на совершенные в отчетном периоде расходы при расчете базы налога. Такие издержки делятся на прямые и косвенные. Прямые включают в себя расходы материалов, на зарплату сотрудникам, принимающим непосредственное участие в производстве продукции, реализации товаров, работ и услуг, на социальное страхование, затраты на амортизацию производственных фондов.

Остальные издержки кроме внереализационных расходов, относятся к косвенным. Величина налога уменьшается на издержки, связанные с модернизацией и реконструкцией оборудования, охраной труда. Косвенные расходы полностью включаются в затраты текущего периода, а прямые – по мере продажи продукции.

Величина расходов, которая может быть принята к зачету, имеет ограничения. Она не должна превышать определенного значения, равного сумме налога за отчетный месяц, умноженной на коэффициент. Коэффициент устанавливается дифференцированно для каждого участка. Его значение в обязательном порядке отражается в учетной политике юридического лица и не может превышать 0,3.

Если возникла ситуация, что расходы произведены, а сумма налога не начислена, их можно зачесть в том месяце, когда налог будет начислен. Если в отчетном месяце расходы превысили предельную величину вычета, то разницу можно зачесть на протяжении последующих трех лет.

Например, ООО «Карьер» добыло в январе 20 тонн бурого угля и 30 тонн антрацита. Ставка налога по бурому углю составляет 11 рублей за тонну, по антрациту – 45 рублей за тонну. В январе предприятием было потрачено на мероприятия по охране труда 4500 рублей. Значение коэффициента по НДПИ зафиксировано в учетной политике предприятия на уровне 0,25. Остальной вычет можно применить в течение трех лет после отчетного месяца.

Ставка налога различается по видам добытых ресурсов. По НДПИ различают:

• адвалторные (в процентах);
• специфические (в рублях);
• нулевые ставки.

Нулевая ставка применяется по отношению к некондиционным ископаемым, минеральным водам, подземным водам для нужд сельского хозяйства и другим видам ресурсов, предусмотренным ст.342 НК РФ.

Там же прописана величина прочих налоговых ставок. Например, по торфу она составляет 4%, а по соли – 6%. Поскольку основным показателем для определения налоговой базы по добыче нефти и газа является количественное выражение, то ставка налога определяется не в процентах, а в рублях. На некоторые виды ископаемых распространяется ставка 30%.

НДПИ определяется по результатам добычи за месяц индивидуально по видам природных ресурсов. Платеж перечисляется по месту расположения участка, на котором проводилась добыча. Читайте также статью: → “Энергетические налоги в 2018: проводки, примеры, ответы на вопросы».

Перечисление в бюджет проводится не позднее 25 числа месяца после отчетного. Ежемесячную декларацию разрешается предоставлять как на бумажном носителе, так и в электронном формате. Крупные налогоплательщики сдают электронную декларацию.

Расчет НДПИ имеет определенные тонкости. Нюансы касаются нефтепромысла, добычи газа, драгоценных металлов и угля.

При расчете НДПИ по нефтедобыче применяется специфическая ставка. Она определена в денежном измерении за 1 тонну продукции. По отношению к ней применяется коэффициент корректировки, отражающий динамику расценок на нефть в мире. Этот показатель рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом средней стоимости барреля нефти «Юрлас» и среднего отношения доллара к рублю.

При определении величины НДПИ в отношении добычи нефти применяются также коэффициенты:

• обозначения;
• степени выработки участка;
• величины запасов участка;
• степени сложности добычи;
• степень выработанности углеродного сырья.

Эти показатели рассчитываются недропользователем самостоятельно согласно требованиям законодательства в области налогообложения добычи природных ресурсов.

Ставка налога по газу также определена в стоимостном выражении за 1 кубический метр ископаемого. Величина налога корректируется с учетом коэффициентов расхода на доставку газа до места обработки и единицу условного топлива. Эти показатели определяются налогоплательщиком по окончании месяца в порядке, установленном налоговым законодательством. По некоторым видам газа, полученного на полуострове Ямал или в ЯНАО, применяется нулевая ставка НДПИ.

При налогообложении его добычи также используются твердые ставки в стоимостной оценке на 1 тонну полученного угля. Они меняются по разновидностям угля. К налоговой ставке применяется коэффициент-дефлятор, устанавливаемый нормативными актами. Сумма НДПИ в отношении добычи угля может быть снижена на величину расходов по охране труда. Этот вычет применяется либо при расчете НДПИ, либо налога на прибыль.

Учет драгоценных металлов ведется по местам их добычи. Оценка выполняется из расчета цен на химически чистый продукт без учета НДС. Читайте также статью: → “Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них. Форма ИНВ-9».

Вопрос №1. За текущий месяц добыча полезного ископаемого в ООО «Рассвет» составила 141600 рублей с учетом НДС и акцизов. Сумма акцизов составила 36600рублей, а расходов по доставке добытой продукции 2600 рублей. Ставка НДПИ 10%. Как определить сумму налога на добычу ископаемых?

• В первую очередь необходимо отделить НДС из общей суммы стоимости продукции:

141600/118*18 = 21600 рублей.

• Стоимость ископаемых без НДС:

141600-21600 = 120000 рублей.

• Далее необходимо вычесть акцизы из стоимости продукции:

120000 – 36600 = 83400 рублей.

• Из полученной величины вычитаем сумму расходов:

83400 – 2600 = 80800 рублей – чистая стоимость полезного ископаемого.

источник

Длительность налогового периода для НДПИ установлена продолжительностью, равной календарному месяцу (ст. 341 НК РФ). Налог исчисляется и уплачивается по итогам каждого налогового периода по каждому виду полезного ископаемого. Срок уплаты НДПИ − не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 342 НК РФ). Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения не позднеепоследнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 343 НК РФ).

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Налог, исчисленный по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговые ставки и их применение в отношении отдельных видов полезных ископаемых установлены в ст.342 НК РФ. Характерной особенностью налоговых ставок по НДПИ, во-первых, является их большое количество. Во-вторых, ежегодное изменение либо самих ставок, либо коэффициентов их корректирующих.

Приведенные ниже налоговые ставки по НДПИ соответствуют их уровню по состоянию на 2015 г. Значения этих ставок рекомендуется использовать в качестве освоения методики расчета НДПИ.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено применение следующих видов ставок:

адвалорные ставки (как правило, в процентах), применяемые к стоимостной налоговой базе;

специфические (например, – в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого;

льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей).

По большей части полезных ископаемых установлены адвалорные налоговые ставки, а по нефти, природному газу, газовому конденсату и углям – специфические.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче:

природных ресурсов в размере нормативных потерь;

подземных вод, которые содержат природные ресурсы, в частности, если от их добычи зависит разработка иных полезных ископаемых;

природных ресурсов во время разработки остаточных запасов полезных ископаемых;

полезных ископаемых, которые остались в породах или в отходах перерабатывающих производств, по причине отсутствия в РФ технологии их извлечения;

минеральных вод, которые используются в лечебных целях, за исключением их непосредственной продажи в переработанном виде;

подземных вод, которые находят свое применение в сельскохозяйственных целях;

нефти, добытой, на территории Якутии, Иркутской области и Красноярского края в объеме до 25 млн. тонн, если разработка запасов на выделенном участке происходила не более 10 лет;

нефти, добытой, на территории Северного полярного круга в объеме до 35 млн. тонн, если разработка запасов на выделенном участке происходила не более 10 лет;

нефти, добытой, на территории Азовского и Каспийского морей в объеме до 10 млн. тонн, если разработка запасов на выделенном участке происходила не более 7 лет;

нефти, добытой, на территории полуострова Ямал в объеме до 15 млн. тонн, если разработка запасов на участке недр происходила не более 7 лет.

По остальным полезным ископаемым установлены следующие налоговые ставки налогообложения:

добыча калийных солей – 3,8% ;

добыча торфа, горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд – 4,0% ;

добыча кондиционной руды черных металлов – 4,8%;

добыча сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд), неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод, нефелинов, бокситов – 5,5%;

добыча горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки – 6,0 %;

добыча концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота), драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота), кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья, 7,5 процента при добыче минеральных вод – 6,5 %;

добыча кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов), редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней – 8,0%;

добыча 1 тн нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной:

на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно 766 рублей;

на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно 857 рублей;

на период с 1 января 2017 года 919 рублей;

добыча 1 тн газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья − 42 руб.;

добыча газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья 622 руб. за 1 000 кубических метров;

на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно 766 рублей;

антрацит − 47 рублей за 1 тн;

уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;

уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;

прочие виды и марки углей − 24 руб. за 1 тн.

источник

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это федеральный налог, регулируемый главой 26 Налогового кодекса РФ. Так как его уплачивают пользователи недр, одним из важнейших документов для понимания и применения НДПИ также является Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах».

1. Организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и признаваемые пользователями недр.
2. Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

По общему правилу налогоплательщики должны встать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, который они используют, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Особый порядок постановки на учет установлен для пользователей недр в Крыму и Севастополе.

Постановка на учет производится по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (если налогоплательщик является ИП).

Минфин РФ также дополнительно определяет особенности постановки на учет в качестве налогоплательщиков НДПИ — см. приказ Приказ МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:

1. добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья);
2. извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
3. добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых или используемых по международным договорам, а также находящихся под юрисдикцией РФ.

Не являются объектами налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;
• добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
• дренажные подземные воды;
• метан угольных пластов.

1. Уголь и горючие сланцы
2. Торф
3. Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный, метан угольных пластов)
4. Товарные руды черных и цветных металлов, редких металлов, образующих собственные месторождения
5. Полезные компоненты комплексной руды
6. Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит, фосфоритовые руды, соли, сера, шпат, краски земляные и др.)
7. Горнорудное неметаллическое сырье
8. Битуминозные породы
9. Сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий и др.)
10. Неметаллическое сырье, используемое, в основном, в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел, известняк, галька, гравий, песок, глина, облицовочные камни)
11. Кондиционный продукт пьезооптического сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.)
12. Природные алмазы, др. драгоценные камни (алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь)
13. Концентраты и др. полупродукты, содержащие драгметаллы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий) а также лигатурное золото , соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика
14. Соль природная и чистый хлористый натрий
15. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые и лечебные ресурсы, а также термальные воды
16. Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок. Она определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Особым образом определяется стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья. Как определять по нему налоговую базу, говорится в статье 340.1 НК РФ. О таких месторождениях налоговые органы информирует федеральный орган исполнительной власти, ответственный за ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.

В отношении иных видов добываемого углеводородного сырья, а также угля, налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Общий порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы указан в статье 340 Налогового Кодекса РФ.

Ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых статьей 342 Налогового Кодекса РФ.

Ставки в 2017 году

• 0% или 0 рублей, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (при добыче, например, полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых и др.);
• от 3,8% до 8% для различных полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости;
• 919 рублей на период с 1 января 2017 года за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ. В формулу определения коэффициента Дм новой редакцией Налогового кодекса N 204 от 28.12.2016 внесены изменения: добавлено значение Кк, уменьшающее показатель. Кк на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно равен 306, 357 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 — на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно, 0 — с 1 января 2020 года. В 2016 году ставка по нефти составляла 857 руб.;
• 42 рубля за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива, на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья, и на корректирующий коэффициент;
• 35 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья. Полученное произведение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного. Если полученная сумма оказалась меньше 0, значение налоговой ставки принимается равным 0.
• 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита.
• 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;
• 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;
• 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;
• 730 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы;
• 270 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, не содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.

Налоговые ставки в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, которые определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. N 902 «О порядке определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля»).

Коэффициенты-дефляторы на 1 квартал 2017 года составят:

• на антрацит — 1,102;
• на уголь коксующийся — 1,668;
• на уголь бурый — 0,996;
• на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, — 1,132.

Это установлено приказом Минэкономразвития России от 18.01.2017 N 8 «О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля».

В прошлом году улучшились условия, при которых коэффициент Ккан равен нулю в отношении участков недр, полностью или частично расположенных в Каспийском море. Эти условия вынесены в отдельный подпункт 9 пункта 4 статьи 342.5 НК РФ.

В отношении нефти, добытой на этих участках недр, коэффициент Ккан сохраняет нулевое значение до 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором наступило одно из перечисленных в НК РФ обстоятельств. Таким обстоятельством является, например, достижение определенного уровня накопленного объема добычи нефти (за исключением накопленного объема на новых морских месторождениях на данном участке недр). С 2016 года этот предел составляет 15 млн т. вместо 10 млн т., как было установлено ранее.

При расчете НДПИ по газу применяется коэффициент Кгп, характеризующий экспортную доходность. Напомним, базовое значение ставки НДПИ в отношении газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья умножается на коэффициент Ккм, а также на базовое значение единицы условного топлива Еут и коэффициент Кс, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья.

Значение корректирующего коэффициента изменилось в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года пункт 15 статьи 342.4 гласит, что коэффициент Ккм равен результату деления числа 6,5 на значение коэффициента Кгп. Кгп новой нормой установлен такой: 1,7969 — на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 1,4022 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 1,4441 — на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно — для налогоплательщиков — собственников объектов Единой системы газоснабжения, либо участников с долей собственности;

Для остальных налогоплательщиков Кгп равен 1.

Статья 343.1 Налогового кодекса РФ регулирует право налогоплательщика на получение налогового вычета — можно по своему выбору уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр.

В налоговый вычет включаются следующие расходы:

• материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
• расходы налогоплательщика на приобретение и (создание) амортизируемого имущества;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Право на применение данного налогового вычета непосредственно связано с обязанностью налогоплательщика НДПИ — работодателя обеспечивать безопасные условия труда и их охрану.

Порядок признания расходов в целях применения данного вычета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

По итогам месяца исчисляется сумма налога отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пользователи недр уплачивают регулярные платежи ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год (Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1).

Порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр устанавливаются Правительством РФ, а суммы этих платежей направляются в федеральный бюджет.

Декларация по НДПИ представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Обязанность представления налоговой декларации возникает, начиная с налогового периода, в котором стала осуществляться фактическая добыча полезных ископаемых. Представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию по НДПИ можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде.

Обращаем внимание!

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ.

В 2017 году изменились некоторые налоговые ставки и значения, необходимые для расчета коэффициентов.

При уплате налога при добыче нефти ставка составит 919 рублей на период с 1 января 2017 года за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ. В формулу определения коэффициента Дм новой редакцией Налогового кодекса N 204 от 28.12.2016 внесены изменения: добавлено значение Кк, уменьшающее показатель.

Кк на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно равен 306, 357 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 — на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно, 0 — с 1 января 2020 года. В 2016 году ставка по нефти составляла 857 руб.;

Налоговые ставки в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, которые определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. N 902 «О порядке определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля»).

Коэффициенты-дефляторы на 1 квартал 2017 года составят:

• на антрацит — 1,102;
• на уголь коксующийся — 1,668;
• на уголь бурый — 0,996;
• на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, — 1,132.

Это установлено приказом Минэкономразвития России от 18.01.2017 N 8 «О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля».

При расчете НДПИ по газу значение корректирующего коэффициента изменилось в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года пункт 15 статьи 342.4 гласит, что коэффициент Ккм равен результату деления числа 6,5 на значение коэффициента Кгп. Кгп новой нормой установлен такой: 1,7969 — на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 1,4022 — на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 1,4441 — на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно — для налогоплательщиков — собственников объектов Единой системы газоснабжения, либо участников с долей собственности;

Для остальных налогоплательщиков Кгп равен 1.

Обращаем внимание!

При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней — это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

• исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
• исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.

источник

Каждая фирма или ИП в процессе работы должна уплачивать налоги государству, причем их количество и особенности зависят от специфики деятельности. Некоторые компании обязаны уплачивать налог на добычу полезных ископаемых, называемый НДПИ.

К этим ископаемым относится нефть, уголь и иные материалы, представленные в виде сырья. Оно является основой для разных видов промышленности, а также непременно применяется для развития научной сферы любого государства.

Важно! Организации и частные лица, занимающиеся добычей ископаемых, являются недропользователями.

В качестве недропользователей, которые одновременно являются плательщиками соответствующего налога, могут выступать:

• иностранные или российские компании;
• ИП.

Все они должны использовать ресурсы страны в процессе своей предпринимательской деятельности. Для осуществления данного процесса они должны непременно получать лицензию, выступающую в качестве разрешительной документации на эту процедуру.

Важно! Любой природный ресурс является собственностью государства, поэтому выдача лицензии производится правительственными органами.

После получения лицензии компания или ИП должны за один месяц стать на учет в качестве плательщиков НДПИ.

Налог на добычу полезных ископаемых: что это такое и в чем особенности такого налога? Ответ содержится в этом видео:

Облагаются НДПИ ископаемые:

• добытые в России;
• полученные в результате формирования отходов разных промышленных производств, однако сама компания должна иметь оформленную лицензию;
• полученные в местах, расположенных за пределами России.

Существуют определенные ископаемые, во время применения которых предприниматели освобождаются от необходимости уплачивать НДПИ. К ним относятся:

• подземные ПИ или воды, не зафиксированные на балансе государства, однако они добываются и применяются для личных целей страны;
• экземпляры, относящиеся к коллекционным;
• ископаемые, добываемые в геологических объектах, являющихся охраняемыми;
• ПИ, сделанные после производственного процесса, причем за счет потерь организации.

Что представляет собой ЕСХН и в каком порядке проводится его оплата – читайте тут.

Каждая компания, занимающаяся добычей ископаемых, должна рассчитывать размер налога, причем непременно для этого учитываются разные виды расходов:

• Прямые. К ним относятся разные страховые взносы, средства, перечислимые в бюджет, затраты на зарплату, материальные потери и деньги, потраченные на амортизацию ОФ. Каждый налогоплательщик должен самостоятельно заниматься расчетом прямых доходов, имеющих отношение к добыче ПИ.
• Косвенные. К ним относится большое количество различных трат. Сюда включатся расходы на освоение мест для добычи ПИ, на ремонт разных инструментов и оборудования, применяемых во время работы, а также входят в косвенные расходы материальные траты и другие затраты. Все косвенные расходы равномерно делятся между средствами, потраченными на получение ископаемых и затратами на другую деятельность компании.

Как определяется стоимость единицы добытого полезного ископаемого?

НДПИ уплачивается в течение 25 дней после окончания налогового периода.

В законодательстве имеются ситуации, когда можно увеличить срок уплаты НДПИ. Например, может быть получена отсрочка на год или 3 года, а для ее получения компании должны доказать, что у них возникли определенные финансовые сложности, поэтому у них отсутствует возможность для перечисления нужной суммы государству.

В качестве налогового периода по НДП выступает один месяц. Поэтому каждая компания, занимающаяся данным видом работы, должна постоянно уплачивать налоги и отчитываться по ним перед государственными органами.

Важно! Опоздание с уплатой средств или подачей декларации ведет к определенным мерам ответственности, представленным в виде существенных штрафов.

• титульный лист, где указывается основная информация о налогоплательщике;
• 1 раздел, где имеется правильно рассчитанная сумма налога;
• 2, 3, 4, 5 разделы – данные, используемые для правильного расчета налога в соответствии с видами добываемых ресурсов;
• 6 раздел содержит информацию о стоимости всех единиц добытых ПИ, для чего учитывается расчетная стоимость;
• 7 раздел имеет данные, благодаря которым рассчитывается и уплачивается налог компаниями, добывающими уголь по участку недр.

Данная документация заполнятся только профессиональными бухгалтерами, входящими в штат компании.

Налогом облагается как стабилизированная нефть, так и сырье без воды или соли. Во время расчета налога учитывается изменение цены на данный материал в мире. Полученное значение уменьшается на показатель Дм, определяющий метод добычи нефти.

Перечисляется доход таким же образом, как и налоги, рассчитанные при добыче других ПИ.

За разные нарушения назначаются штрафы:

• опоздание со сдачей отчетности сопровождается начислением штрафа в размере 5% от суммы налога;
• недоимка в налоге приводит к штрафу, равному 20% от налога;
• если будет доказана умышленная неуплата налога, то штраф будет равен 40% от его размера.

Как осуществляется расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых вы узнаете в следующем видео:

источник

Сис­тема налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых структурно состоит из трех уровней:

1) уровень первичных учетных документов;

2) уровень аналитических регистров налогового учета;

3) уровень налоговой декларации.

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по нало­гу на добычу полезных ископаемых существуют строгие вертикаль­ные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что дан­ные налогового учета из первичных документов попадают в анали­тические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию. Движе­ние информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам на­логового учета и далее к налоговой декларации, это движение четко однонаправлено снизу вверх.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством не установлены, поэтому в качест­ве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 нояб­ря 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных опе­рациях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обоб­щаются в аналитических регистрах налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому уче­ту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

b. дату составления документа;

c. наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

d. содержание хозяйственной операции;

e. измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

f. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

g. личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчис­ляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых.

Второй уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством также не регламентиро­ван, то есть обязательные формы аналитических налоговых регист­ров для ведения налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета налогоплатель­щики могут разрабатывать для себя сами.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, кото­рые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация дан­ных налогового учета по объектам налогообложения, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма налога на добычу полезных ископаемых к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется в налоговой декларации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет нало­говой базы и сумм самого налога на добычу полезных ископаемых, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Практическая часть

Горнорудное предприятие в марте 2010 года добыло следующие виды сырья для металлургической промышленности:

· Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) в количестве 20 тыс. тонн;

· Сырье для радиоактивных металлов в количестве 2.5 тыс. тонн;

· Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото – 4.0 тыс. тонн;

· Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) – 6.0 тыс. тонн;

· Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) – 8.0 тыс. тонн.

Указанные руды (концентраты) в полном объеме были проданы по следующим ценам:

· Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) по цене 800 руб. за 1 тонну;

· Сырье для радиоактивных металлов в количестве 2.5 тыс. тонн по цене 2’300 руб. за 1 тонну;

· Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото по цене 6’250 руб. за 1 тонну;

· Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) – 9.400 руб. за 1 тонну

· Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) – 8.0 тыс. тонн по цене 8’500 руб. за 1 тонну.

Определить: налоговую базу для расчета на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и сумму НДПИ по видам добываемых полезных ископаемых:

1. Определяем величину выручки от реализации в марте 2010 по видам полезных ископаемых – размер налоговой базы для расчета НДПИ:

1) Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) —

2) Сырье для радиоактивных металлов

3) Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото

4) Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота)

5) Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий)

2. Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых:

1) Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) –

ставка НДПИ 4.8% от стоимости реализованного полезного ископаемого

2) Сырье для радиоактивных металлов –

ставка НДПИ 5.5% от стоимости реализованного полезного ископаемого

3) Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото –

ставка НДПИ 6% от стоимости реализованного полезного ископаемого

4) Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) — ставка НДПИ 6.5% от стоимости реализованного полезного ископаемого

5) Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) –

ставка НДПИ 8% от стоимости реализованного полезного ископаемого

Горнодобывающее предприятие в январе 2010 году добыло 200 тыс. тонн каменного угля, которые реализовало по цене 950 руб. за 1 тонну (без НДС). Величина расходов на производство и реализацию продукции составила 125’000 тыс. руб. облагаемые НДС, заработная плата работников, занятых на производстве, составила 18’000 тыс. руб., амортизация объектов основных производственных фондов — 34’400 тыс. руб.

Определить: сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ); валовую прибыль; сумму налога на прибыль за январь 2010; сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Определяем величину выручки от реализации в отчетном периоде:

200’000 * 950 = 190’000’000 руб.

Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых (ставка НДПИ 4% от стоимости реализованного полезного ископаемого) за отчетный период:

налоговая база НДПИ – 190’000’000 руб.

Сумма НДПИ — 190’000 * 4% = 7’600’000 руб.

Определяем сумму НДС, предъявленную (начисленную) покупателям по операциям реализации в отчетном периоде:

190’000’000 * 18% = 34’200’000 руб.

Определяем сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов при производстве реализованной продукции в отчетном периоде:

125’000’000 * 18% = 22’500’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям реализации продукции в январе 2010 г.

34’200’000 – 22’500’000 = 11’700’000 руб.

6) Определяем величину расходов по производству и реализации продукции отчетного периода:

125’000’000 + 7’600’000 + 18’000’000 + 34’400’000 = 185’000’000 руб.

7) Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

190’000’000 – 185’000’000 = 5’000’000 руб.

8) Определяем сумму налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли за отчетный период:

Газодобывающее предприятие разрабатывает нефтегазоконденсатное месторождение, продуктами разработки которого являются: газовый конденсат, и газ горючий природный, добываемый через газовые скважины.

В марте 2010 года предприятием добыто:

1’000 тыс. тонн газового конденсата и 40’000’000 тыс. куб. м газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь).

Реализация газового конденсата осуществлялась покупателям по следующим ценам:

ОАО «Газпром» — 20% объема добытого газового конденсата по цене 3’000 руб. за 1 тонну;

ОАО «Межрегионгаз» — 70% объема добытого газового конденсата по цене 2’850 руб. за 1 тонну;

прочим потребителям – 10% объема добытого газового конденсата по цене 3’800 руб. за 1 тонну.

Реализация природного газа осуществлялась покупателям по следующим ценам:

ОАО «Газпром» — 35% объема добытого газа по цене 420 руб. за 1 тыс. куб. м газа;

ОАО «Межрегионгаз» — 60% объема добытого газа по цене 360 руб. за 1 тыс. куб. м газа;

прочим потребителям – 5% объема добытого газа по цене 700 руб. за 1 тонну.

Производственные расходы, включая НДС, по добыче 1 тонны газового конденсата составили 2’832 руб. и 295 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа горючего природного.

Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 177 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 70.8 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 80 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 220 млн. руб.

сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газовый конденсат и газ горючий природный;

сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

выручку от реализации продукции в отчетном периоде;

валовую прибыль от реализации;

налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

1. Определяем выручку от реализации продукции в отчетном периоде:

1’000’000 * 20% * 3’000 + 1’000’000 * 70% * 2’850’000 + 1’000’000 * 10% * 3’800 = 600’000’000 + 1’995’000’000 + 380’000’000 = 2’975’000’000 руб.

250’000’000 * 35% * 420 + 250’000’000 * 60% * 360 + 250’000’000 * 5% * 700 = 5’880’000’000 + 8’640’000’000 + 1’400’000’000 = 15’920’000’000 руб.

Итого: 2’975’000’000 + 15’920’000’000 = 18’895’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

18’895’000’000 * 18% = 3’401’100’000 руб.

3. Определяем сумму НДПИ по добытым полезным ископаемым

1) газовый конденсат (ставка 17,5% от стоимости реализованного полезного ископаемого)

налоговая база — 2’975’000’000 руб.

2’975’000’000 * 17.5% = 520’625’000 руб.

2) газ горючий природный, добытый через газовые скважины

40’000’000 * 135 = 5’400’000’000 руб.

ИТОГО сумма НДПИ составляет:

5’400’000’000 + 520’625’000 = 5’920’625’520 руб.

4. Определяем величину расходов по добыче газового конденсата и природного газа:

1’000’000 * 2’832 = 2’832’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 2’832’000’000 * 18% / 118* = 432’000’000 руб.

40’000’000 * 295 = 11’800’000’000 руб.

НДС вх. = 11’800’000’000 * 18% / 118* = 1’800’000’000 руб.

5. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

177’000’000 + 70’800’000 = 247’800’000 руб.

НДС вх. = 247’800’000 * 18% / 118* = 37’800’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке:

1’800’000’000 + 432’000’000 + 37’800’000 = 2’269’800’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

3’401’100’000 – 2’269’800’000 = 1’131’300’000 руб.

8. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(2’832’000’000 – 432’000’000) + 520’625’000 + (11’800’000’000 – 1’800’000’000) + 5’400’000’0000 + (247’800’000 – 37’800’000) +110’000’000 + 245’000’000 = 18’885’625’000 руб.

9. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

18’895’000’000 — 18’885’625’000 =9’375’000 руб.

10. Определяем налог на прибыль (ставка 20) от величины валовой прибыли отчетного периода:

9’375’000 * 24% = 1 875 000 руб.

Нефтегазодобывающее предприятие разрабатывает нефтяные и газоконденсатные месторождения, продуктами разработки нефтяного месторождения являются: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (далее по тексту – газ нефтяной попутный). Продуктами разработки газоконденсатного месторождения являются: газовый конденсат, и газ горючий природный, добываемый через газовые скважины.

За отчетный период было (май 2010 года) добыто:

· из нефтяного месторождения — 120 тыс. тонн нефти и 25’00 тыс. куб. м нефтяного попутного газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь);

· из газоконденсатного месторождения – 40 тыс. тонн газового конденсата и 125’000 тыс. куб. м газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь).

В соответствии с технологическими проектами разработки месторождений нефть и газовый конденсат смешиваются в нефтепромысловом коллекторе, и в дальнейшем принимаются в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть» как нефть.

В соответствии с технологическими проектами разработки месторождений нефтяной попутный газ и газ горючий природный смешиваются в газопромысловом коллекторе, и в дальнейшем принимаются в систему магистральных газопроводов ОАО «Газпром» как газ горючий природный, соответствующий установленному ОСТу.

Всего реализовано нефти в количестве 160 тыс. тонн по цене 3’000 руб. за 1 тонну, газа горючего природного – 150’000 тыс. куб. м газа по цене 900 руб. за 1 тыс. куб. м газа. Цены реализации приведены без НДС.

Производственные расходы по добыче 1 тонны товарной нефти (включая газовый конденсат) составили 1475 руб. и 767 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа горючего природного. Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 23,6 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 17,7 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 8 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 24 млн. руб.

Справочно: Средняя цена URALS за 1 баррель нефти – 45 долл. США, средний курс 1 долл. США – 28,3000 руб.

1) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и нефтяной попутный газ;

2) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газовый конденсат и газ горючий природный;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) выручку от реализации продукции в отчетном периоде;

5) валовую прибыль от реализации;

6) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль — 20%).

1. Определяем выручку от реализации продукции в отчетном периоде:

(120’000 + 40’000) * 3’000= 480’000’000 руб.

(25’000 + 125’000) * 900 = 135’000’000 руб.

Итого: 480’000’000 + 135’000’000 = 615’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

615’000’000 * 18% = 110’700’000 руб.

3. Определяем сумму НДПИ по добытым полезным ископаемым

Ставка НДПИ = 419 * 4.0590 = 1’700.7210

120’000 * 1’700.7210 =204’086’520 руб.

3) газовый конденсат (ставка 17,5% от стоимости реализованного полезного ископаемого)

налоговая база 40’000 * 3’000 =120’000’000 руб.

120’000’000 * 17.5% = 21’000’000 руб.

4) газ горючий природный, добытый через газовые скважины

125’000 * 135 = 16’875’000 руб.

ИТОГО сумма НДПИ составляет:

204’086’520 + 0 + 21’000’000 + 16’875’000 = 241’961’520 руб.

4. Определяем величину расходов по добыче нефти и газа:

160’000 * 1’475 = 236’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 236’000’000 * 18% / 118* = 36’000’000 руб.

150’000 * 767 = 115’050’000 руб.

НДС вх. = 115’050’000 * 18% / 118* = 17’550’000 руб.

5. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

23’600’000 + 17’700’000 = 41’300’000 руб.

НДС вх. = 41’300’000 * 18% / 118* = 6’300’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке:

36’000’000 + 17’550’000 + 6’300’000 = 59’850’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

110’700’000 – 59’850’000 = 50’850’000 руб.

8. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(236’000’000 – 36’000’000) + (115’050’000 – 17’550’000) + 241’961’520 +

+ (41’300’000 – 6’300’000) + 8’000’000 + 24’000’000 = 606’461’520 руб.

9. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

615’000’000 – 606’461’520 = 8’538’480 руб.

10. Определяем налог на прибыль (ставка 24%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

Нефтегазодобывающее предприятие разрабатывает нефтяное месторождение, продуктами разработки которого являются: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (далее по тексту – газ нефтяной попутный).

За отчетный период было (июнь 2010 года) добыто 251,004 тыс. тонн нефти и 50’008 тыс. куб. м газа (без учета технологических потерь). В соответствии с проектом разработки месторождения норматив технологических потерь для нефти составляет 0,4% от объема добытого полезного ископаемого, а для нефтяного попутного газа – 1,5748%.

Добытая предприятием нефть в отчетном периоде была реализована по трем направлениям:

· Реализована нефтеперерабатывающему заводу в количестве 137,5 тыс. тонн по цене 3’400 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

· реализована местной Администрации в количестве 12,5 тыс. тонн по цене 3’200 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

Оставшаяся нефть в количестве 100 тыс. тонн реализована на экспорт в количестве по цене 300 у.е (1 у.е. – 30 руб.) за 1 тонну в порту г.Высоцка (переход права собственности – момент пересечения борта иностранного судна). Помещение нефти под таможенный режим экспорта произведено в порту погрузки. Размер таможенной пошлины составляет 120 у.е. за 1 тонну. Транспортировка нефти осуществлялась по железной дороге, размер железнодорожного тарифа составил 590 руб. за 1 тонну (тариф приведен с учетом НДС), стоимость перевалки нефти в порту погрузки составляет 240 руб. за 1 тонну.

Добытый в отчетном периоде газ в полном объеме реализован местной Администрацией по цене 850 руб. за 1 тыс. куб. м газа (цена приведена без учета НДС).

Производственные расходы по добыче 1 тонны товарной нефти составили 944 руб. и 472 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа. Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 70,8 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 35,4 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 20 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 60 млн. руб.

Справочно: Средняя цена URALS за 1 баррель нефти – 49 долл. США, средний курс 1 долл. США – 28,6000 руб.

1) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и нефтяной попутный газ;

2) сумму уплачиваемой таможенной пошлины при реализации нефти на экспорт;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) сумму НДС, подлежащую возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%;

5) выручку от реализации реализованной продукции в отчетном периоде;

6) валовую прибыль от реализации;

7) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДПИ (объем добытого полезного ископаемого за минусом технологических потерь):

251’004 – 251’004 * 0.4% = 251’004 – 1’004 = 250’000 тонн

50’800 – 50’800 * 1.5748% = 50’800 – 800 = 50’000 тыс. куб. м газа

2. Определяем сумму начисленного НДПИ

Ставка НДПИ = 419 * 4.3831 = 1’836.5189

250’000 * 1’836.5189 = 459’129’725 руб.

3. Определяем выручку от реализации добытых полезных ископаемых:

137’500 * 3’400 + 12’500 * 3200 + 100’000 * 300 * 30 =

= 467’500’000 + 40’000’000 + 900’000’000 = 1’407’500’000 руб.

ИТОГО: 1’407’500’000 + 42’500’000 = 1’500’000’000 руб., в том числе:

· выручка, облагаемая по ставке 0% — 900’000’000 руб.

· выручка, облагаемая по ставке 18% — 600’000’000 руб.

4. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

600’000’000 * 18% = 108’000’000 руб.

5. Определяем удельный вес выручки от реализации экспортных операций в общем объеме экспорта:

900’000’000 / 1’500’000’000 = 60%

6. Определяем величину расходов по добыче нефти и газа:

944 * 250’000 = 236’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 236’000’000 * 18% / 118* = 36’000’000 руб.

НДС вх. = 23’600’000 * 18% / 118* = 3’600’000 руб.

7. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

70’800’000 + 35’400’000 = 106’200’000 руб.

НДС вх. = 106’200’000 * 18% / 118* = 16’200’000 руб., в т.ч.

НДС вх. эксп. = 16’200’000* 60% = 9’720’000 руб.

8. Определяем стоимость услуги по перевозке железнодорожным транспортом и сумму входного налога, уплаченного железнодорожному перевозчику:

100’000 * 590 = 59’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 59’000’000 * 18% / 118* = 9’000’000 руб.

9. Определяем стоимость услуги по перевалке нефти, отгруженной на экспорт:

100’000 * 240 = 24’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 24’000’000 * 0 = 0 руб.

10. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке и сумму НДС, подлежащую возмещению в части экспортных операций:

НДС вх. вн/р = (36’000’000 – 14’400’000) + 3’600’000 + (16’200’000 — 9’720’000) = 21’600’000 + 3’600’000 + 6’480’000 = 31’680’000 руб.

НДС вх. эксп. = 14’400’000 + 9’720’000 + 9’000’000 + 0 = 33’120’000 руб.

11. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период и сумму НДС, заявляемую к возмещению в части экспортных операций:

108’000’000 – 31’680’000 = 76’320’000 руб.

НДС эксп. возм. = 33’120’000 руб.

12. Определяем сумму уплачиваемой таможенной пошлины:

100’000 * 120 * 30 = 360’000’000 руб.

13. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(236’000’000 – 36’000’000) + (23’600’000 – 23’600’000) + 459’129’725 + 0 + (106’200’000 – 16’200’000) + (59’000’0000 – 9’000’000) + 24’000’000 + 360’000’ 000 + 20’000’000 + 60’000’000 = 1’283’129’725 руб.

14. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

1’500’000’000 – 1’283’129’725 = 216’870’275 руб.

15. Определяем налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

216’870’725 * 20% = 43 374 145 руб.

Предприятие в июне осуществило добычу следующих видов полезных ископаемых:

· Калийные соли в количестве 2 тыс. тонн;

· Минеральные воды в количестве 100 тыс. литров;

· Природные алмазы в количестве 500 кг;

· Песок в количестве 8 тыс. тонн.

Указанные полезные ископаемые были реализованы по следующим ценам:

· Калийные соли в количестве 2 тыс. тонн по цене 1’400 руб. за 1 тонну;

· Минеральные воды в количестве 10 тыс. литров по цене – 18 руб. за 1 литр;

· Природные алмазы (неограненные) в количестве 500 кг по цене 12’500 за 1 кг;

· Песок в количестве 8 тыс. тонн. По цене 140 руб. за 1 тонну.

Кроме того, предприятие осуществляло добычу торфа в количестве 8’000 тонн, который затем перерабатывался в сапропель. Всего было получено 1’250 тонны сапропеля, который был реализован по цене 2’000 руб. за 1 тонну.

Всего расходы предприятия (без учета НДПИ) составляли 9’800 тыс. руб., в том числе НДС-емкие расходы – 6’000 тыс. руб.

В том числе, расходы предприятия, связанные с добычей торфа в разрезе следующих статей составляли:

· Материальные расходы – 180 тыс. руб.;

· Расходы на оплату труда – 320 тыс. руб.;

· Амортизация оборудования, используемого в процессе добычи торфа – 80 тыс. руб.;

· Расходы на ремонт основных средств, используемых в процессе добычи торфа – 40 тыс. руб.;

· Расходы, связанные с освоением природных ресурсов в соответствии с нормами статьи 261 главы 25 Налогового кодекса РФ – 240 тыс. руб.;

· Расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы, связанные с расконсервацией производственных мощностей и объектов – 165 тыс. руб.;

· Расходы, отнесенные к статьям прочих расходов – 75 тыс. руб.

1) выручку от реализации реализованной продукции в отчетном периоде

2) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по видам полезных ископаемых;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) валовую прибыль от реализации;

5) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

1.Определяем стоимость реализации добытых полезных ископаемых и продуктов их переработки покупателям:

2. Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых:

1) калийные соли – налоговая база — стоимость реализованных полезных ископаемых — ставка НДПИ 3.8% от налоговой базы

2) Минеральные воды – налоговая база — стоимость реализованных полезных ископаемых — ставка НДПИ 7.5% от налоговой базы

3) Природные алмазы – налоговая база — стоимость реализованных полезных ископаемых — ставка НДПИ 8.0% от налоговой базы

4) Песок (отнесен к иным видам полезных ископаемых, не включенных в группировки, установленные статьями 337 и 342 главы 26 Налогового кодекса РФ) – налоговая база — стоимость реализованных полезных ископаемых — ставка НДПИ 6% от налоговой базы

5) Торф – налоговая база стоимость добытого полезного ископаемого, определенная исходя из расчетной стоимости полезного ископаемого (расчетная стоимость определяется согласно пункту 4 статьи 339 главы 26 Налогового кодекса РФ — ставка НДПИ 4% от стоимости расчетной стоимости полезного ископаемого

а) определяем расчетную стоимость полезного ископаемого:

180’000 + 320’000 + 80’000 + 40’000 + 240’000 + 165’000 + 75’000 = 1’100’000 руб.

б) определяем сумму НДПИ : 1’100’000 *4% = 44’000 руб.

Итого сумма НДПИ по видам полезных ископаемых: 852’600 руб.

3. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции с учетом НДПИ:

9’800’000 + 852’600 = 10’652’600 руб.

4. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

14’470’000 – 10’652’600 = 3’817’400 руб.

5. Определяем налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

6. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

14’470’000 * 18% = 2’604’600 руб.

7. Определяем сумму входного налога, уплаченного поставщикам по НДС-емким расходам: 6’000’0000 * 18% = 1’080’000 руб.

8. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

источник