Меню Рубрики

Списание нма по истечении срока полезного использования

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007 . При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007 ):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007 ). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость проданного актива 91, субсчет «Прочие расходы» 04 124 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада 76 04 124 000
Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой 76 91, субсчет «Прочие доходы» 45 000
Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

источник

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  • списание вследствие физического или морального износа;
  • продажа НМА;
  • передача его в устав другой организации;
  • безвозмездная передача НМА.

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

  • исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
  • на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  • на топологии интегральных схем;
  • на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

источник

Порядок списания НМА с баланса – причины, документы, проводки. Как списать нематериальные активы при закрытии?

Когда у нематериальных активов завершается регламентированный срок полезного использования, данный актив подлежит списанию.

Общие принципы такой процедуры предусматриваются ПБУ14/2007, а именно – главой V этого нормативного акта.

Снятие объекта НМА с баланса оформляется документально и сопровождается фиксацией необходимых корреспонденций в бухучете.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Если НМА не может далее использоваться для извлечения экономической пользы (выгоды) или выбывает с предприятия по каким-либо причинам (основаниям), его стоимость списывается в бухучете.

Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).

Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:

  • проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
  • объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
  • НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
  • актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
  • моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
  • права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
  • актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
  • исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
  • иные обстоятельства, причины, основания.

Читайте также о продаже нематериальны активов в данной статье.

Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).

Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.

Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:

  • Учетная карточка НМА-1. В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, амортизация данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
  • Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
  • Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.

Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:

  • Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
  • Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
  • Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
  • Причина, по которой нужно списать объект.
  • Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
  • Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.

Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:

  • Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
  • Название организации-правообладателя, списывающей актив.
  • Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
  • Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
  • Наименование списываемого объекта НМА.
  • Первичная стоимость (по балансу).
  • Накопленная амортизация.
  • Инвентарный номер.
  • Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
  • Дата поступления в организацию.
  • Причина (основание) списания (например, моральный износ).
  • Заключение (решение) особой комиссии.
  • Список правоустанавливающих документов.
  • ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
  • Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
  • Упоминание о закрытии инвентарной карточки.

Финансовый итог процедуры снятия с баланса нематериального актива отражается по счету 91. Операции фиксируются бухучетом в периоде возникновения доходов/расходов.

Типичные корреспонденции указаны в таблице.

источник

Списание нематериальных активов (НМА) — несложная процедура, но имеет свои особенности. Рассмотрим, в чем они заключаются.

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:

  • завершения срока действия права на актив;
  • передачи прав на него;
  • морального износа НМА;
  • вклада его в УК или паевой фонд;
  • передачи при обмене или дарении;
  • вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
  • выявленной при инвентаризации недостачи.

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • учетная стоимость актива;
  • сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

  • По активу, подразумевающему обязательность регистрации права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому передается такой актив (п. 36 ПБУ 14//2007, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
  • Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его остаточную стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 16–19 ПБУ 14/2007). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала (п. 21 ПБУ 14/2007).
  • Амортизация за месяц выбытия актива должна быть начислена в сумме, соответствующей полному месяцу (п. 32 ПБУ 14/2007).
  • Акта приемки-передачи, подписанного руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, при продаже, обмене, дарении, вкладе в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.
  • Акта списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии по завершении срока действия, из-за морального износа или в результате недостачи. В последнем случае акт должны предварять инвентаризационная опись и сличительная ведомость, для которых возможно использование форм ИНВ-1а и ИНВ-18, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

Для отражения выбытия НМА необходимо наличие следующих первичных документов:

Формы обоих актов организация разрабатывает самостоятельно. Общим обязательным требованием для них является указание причины выбытия актива.

О правилах оформления форм ИНВ-1а и ИНВ-18 читайте в статьях:

Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007). Этому отражению предшествует формирование остаточной стоимости выбывающего актива:

Эта стоимость списывается в расходы проводкой:

Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА:

Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка:

Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой:

В сумму начисленного дохода войдет НДС, величина которого будет выделена проводкой:

Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.

В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка:

При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему. Списание должно быть оформлено первичными документами (актами), содержащими указание на причину выбытия объекта. Конечный результат выбытия в учете отразится на счете 91.

источник

· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

· непригодность к дальнейшему использованию;

· передача в уставный капитал других организаций;

· реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

§ относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей.

источник

При списании нематериальных активов по истечении срока их полезного использования необходимо руководствоваться положениями главы V ПБУ 14/2007. Процедура сопровождается оформлением обязательных оправдательных документов, а в бухучете делаются типовые проводки. Рассмотрим особенности ситуации списания НМА в налоговом и бухгалтерском учете.

Согласно п. 34 Положения стоимость выбывающего актива или объекта, не способного более приносить экономическую выгоду, подлежит списанию в учете. Одновременно списывается накопленная на сч. 05 амортизация (при использовании этого счета). Возможными причинами для выбытия НМА являются:

  • Завершение установленного срока действия исключительных прав на актив.
  • Передача на основании отчуждения права на объект.
  • Переход прав на актив другим третьим лицам, в том числе по причине взыскания или в порядке правопреемства.
  • Наступление морального износа, приводящего к невозможности дальнейшего использования актива.
  • Вклад объекта в уставный капитал либо паевой фонд.
  • Передача актива по договору дарения/ мены.
  • Внесение НМА в качестве вклада при совместной деятельности.
  • Обнаружение факта недостачи актива во время проведения инвентаризаций.
  • Прочие обстоятельства.

Процедура списания НМА по истечении срока полезного использования (СПИ) сопровождается оформлением первичной документации в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. Формы могут утверждаться руководителем предприятия с внесением всех обязательных реквизитов, включая причину для выбытия.

  1. Акт и приказ на списание НМА – бланки подписывает руководитель компании, требуется указать основание для списания объекта. В случае работы специальной комиссии, акт подписывают все участники, а состав предварительно утверждается директором предприятия.
  2. Карточка учета НМА – на основании составленного акта вносятся соответствующие записи о списании объекта в карточку учета. Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за периодом выбытия.

Финансовый результат от операции выбытия НМА формируется бухгалтером организации на сч. 91 (п. 35 Положения) в составе прочих доходов/расходов. Отражать все типовые операции следует в том периоде, когда фактически образовался доход или расход. При этом делаются следующие проводки:

  • Д 05 К 04 – списывается НМА через начисленную амортизацию.
  • Д 91.2 К 05 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если сч. 05 использовался.
  • Д 91.2 К 04 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если не использовался сч. 05.

Если дополнительно предприятие понесло издержки в связи с выбытием объекта, делается проводка:

Рассмотрим конкретный пример списания НМА в связи с истечением срока его использования. Допустим предприятие владеет активом с первоначальной стоимостью 90 000 руб. без учета НДС. Срок полезного использования равен 5 годам, истекает в апреле 2017 г. За время эксплуатации на сч. 05 накоплена амортизация в размере 88 500 руб. При выбытии объекта произведены материальные расходы в размере 200 руб.

  • Д 20 К 05 на 1500 руб. – начислена амортизация по НМА.
  • Д 05 К 04 на 90 000 руб. – списывается амортизация по НМА за общее время эксплуатации.
  • Д 91.02 К 10 на 200 руб. – списываются на прочие расходы потраченные при выбытии НМА материалы.
  • Д 99 К 91.9 на 200 руб. – отражен убыток от списания НМА.

источник

  • Бухгалтерский учет — его виды и методы
  • Цели и принципы бухгалтерского учета
  • Функции бухгалтерского учета
  • Нормативное регулирование бухгалтерского учета
  • Положение по ведению бухгалтерского учета

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество но договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.

Пример. На балансе ЗАО «Зевс» числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы составляет 17 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации — 15515 руб. В 2007 г. предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Заключение комиссия оформила соответствующим актом.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — 15 515 руб. — списана накопленная амортизация;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91 -4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — 1885 руб. — списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 — — 15515);
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1885 руб. — определен убыток от списания нематериальных активов.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют:

  • 20 лет — для изобретений;
  • 10 лет — для полезных моделей;
  • 15 лег — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;
  • Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

б) при возникновении убытка:

  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
  • Д-т 58 «Финансовые вложения»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие немaтериальных активов»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
  • Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.

источник

ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Документальное оформление выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:

— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана. Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Приказ может составляться по следующей форме:

ПРИКАЗ
26.06.2008 № 68
г.Минск

О создании комиссии для списания
нематериальных активов

В целях производственной необходимости

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать комиссию для списания с баланса объектов нематериальных активов в составе:
— председатель комиссии — директор Игонесов Д.И.;
— члены комиссии:

— финансовый директор Иванов П.Л.;

— технический директор Павлов Е.К.
2. Возложить на комиссию следующие обязанности:
— анализ объекта, подлежащего списанию (с использованием необходимой документации и данных бухгалтерского учета);
— установление возможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
— составление актов на списание нематериальных активов.

Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;

— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом. Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.

Рекомендуем в данном случае составлять акт по следующей форме:

АКТ № 2
на списание нематериальных активов

Дата составления «30» июня 2008 г.

Утверждаю
директор
должность
Игонесов Д.И.Игонесов
подпись расшифровка подписи
«30» июня 2008 г.
Читайте также:  Какие полезные ископаемые бывают
Струк-турное подраз-деление Вид деятель-ности Дебет Кредит Перво-началь-ная стои-мость, руб. коп. Сумма начис-ленной аморти-зации, руб. коп. Ин-вен-тар-ный но-мер
счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Транс- транспортн. 04 04 252 000
порт-
ный цех 05 04 252 000 252 000

Комиссия, назначенная приказом от «26» июня 2008 г. № 68 на основании распоряжением
приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
на право осуществления перевозки пассажиров и грузов

В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
2. Причина списания истечение срока действия
3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»

Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
осуществления перевозки пассажиров и грузов

Председатель комиссии директор Игонесов Д.И.Игонесов
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: фин. директор Иванов П.Л.Иванов
должность подпись расшифровка подписи
тех. директор Павлов Е.К.Павлов
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи

Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов

Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
Выручка от реализации — руб. — коп. —
сумма прописью номер и дата документа
В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
Инвентарная карточка № 5 закрыта.

Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
подпись расшифровка подписи

На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;

Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.

Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами

Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:

Читайте также:  Коэффициент полезного действия по английски

— для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);

— актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);

— инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);

— документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.

источник

Если НМА не может далее использоваться для извлечения экономической пользы (выгоды) или выбывает с предприятия по каким-либо причинам (основаниям), его стоимость списывается в бухучете.

Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).

Одновременному списанию подлежит амортизация, аккумулированная по счету 05 (если, конечно, этот счет применялся предприятием для накопления возмещенного износа).

Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:

  • проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
  • объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
  • НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
  • актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
  • моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
  • права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
  • актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
  • исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
  • иные обстоятельства, причины, основания.

Читайте также о продаже нематериальны активов в данной статье.

Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).

Читайте также:  Сирия карта полезных ископаемых

Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.

Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:

  • Учетная карточка НМА-1. В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, амортизация данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
  • Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
  • Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.

Если процедура осуществлялась особой комиссией, состав которой заблаговременно утверждается руководителем предприятия, данный акт обязательно подписывается всеми её участниками.

Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:

  • Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
  • Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
  • Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
  • Причина, по которой нужно списать объект.
  • Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
  • Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.

Скачать образец приказа о списании нематериальных активов – word.

Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:

  • Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
  • Название организации-правообладателя, списывающей актив.
  • Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
  • Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
  • Наименование списываемого объекта НМА.
  • Первичная стоимость (по балансу).
  • Накопленная амортизация.
  • Инвентарный номер.
  • Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
  • Дата поступления в организацию.
  • Причина (основание) списания (например, моральный износ).
  • Заключение (решение) особой комиссии.
  • Список правоустанавливающих документов.
  • ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
  • Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
  • Упоминание о закрытии инвентарной карточки.

Скачать образец акта о списании нематериальных активов – word.

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет Кредит Название операции
60 (76) 51 Оплачена стоимость НМА
08 60 (76) Учтена стоимость купленного НМА
19 60 (76) Выделен НДС
08 60 (76) Учтены все затраты по приобретение НМА
04 08 НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма Дебет Кредит Название операции
59000 60 51 Оплачена стоимость патента
59000 08 60 Учтена стоимость купленного патента
2400 08 60 Учтена уплата пошлины
61400 04 08 НМА принят к учету

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

  • заработная плата работников 30 000;
  • страховые взносы 7800;
  • материальные затраты 10000;
  • госпошлина 2000;
  • сбор за проведение экспертизы 990.

Проводки в данном примере:

Сумма Дебет Кредит Название операции
30000 08 70 Учтена з/п работников
7800 08 69 Выделен ЕСН
10000 08 10 Учтены материальные затраты
2000 60 51 Оплачена госпошлина
990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000 08 60 Учтена уплата госпошлины
990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790 04 08 НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91/2 04 Списана остаточная стоимость НМА
99 91/9 Финансовый результат от списания (убыток)

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
62 91.1 Отражена продажная стоимость НМА
51 61 Получена оплата от покупателя
91.9 99 Финансовый результат от продажи (прибыль)
99 91.9 Финансовый результат от продажи (убыток)

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
99 91.9 Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Дебет Кредит Операция
58 76 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
76 04 Передача НМА по остаточной стоимости

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

• передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

• переход исключительного права к другим лицам без Договора;

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

• передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Дебет Кредит
Продажа НМА
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
Поступление платежа от покупателя
Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА 76,71, и др.
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость НМА
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток 91 99 99 91
Безвозмездная передача НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) 76,60 и др.
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
Отражен убыток от безвозмездной передачи 91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
Списана остаточная стоимость НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада 99 91 91 99

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

источник

Источники:
  • http://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-vybytii-iz-organizacii/
  • http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/spisaniya-nematerialnyh-aktivov.html
  • http://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/procedura_spisaniya_nematerialnyh_aktivov_nyuansy/
  • http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/42283.html
  • http://spmag.ru/articles/spisanie-nma-po-istechenii-sroka-poleznogo-ispolzovaniya
  • http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/vybytie-nematerialnyh-aktivov.html
  • http://www.busel.org/texts/cat5vi/id5awiynz.htm
  • http://atorcenter.ru/spisanie-nematerialnyh-aktivov/