Меню Рубрики

Срок полезного использования коровы как основного средства

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Цитата (ПБУ=6/01): 4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

  • Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают.

Записывают проводки: Проводка Пояснение Дебет 11 кредит 11 перевод внутри предприятия с одной группы в другую Дебет 08 кредит 11 определим стоимость переводимых животных Дебет 01 кредит 08 переведен скот в основное стадо Пример расчета амортизации Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей.

В сентябре две коровы переведены на докорм.

Еще одна постоянная разница возникнет при реализации продуктивного скота (без постановки на откорм). Ведь в налоговом учете продуктивный скот не амортизируется.
Следовательно, остаточная стоимость при его реализации будет равна первоначальной. В этом случае сформируется уже постоянный налоговый актив (ПНА).
Пример 4. Продолжим рассматривать условия примера 1. Предположим, что корова реализована в январе 2006 г.
по цене 25 000 руб., включая НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:Дебет 62Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»- 25 000 руб. — отражена стоимость реализованной коровы;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 68- 3813,56 руб. (25 000 руб. x 18% : 118%) — выделена сумма НДС;Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 субсчет «Продуктивный скот»- 21 000 руб. — списана первоначальная стоимость коровы;Дебет 02Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 6250 руб.

По основным средствам лимит должен быть утверждён в вашей учётной политике, он не может быть больше 40000 руб., а меньше может. И ориентироваться нужно на каждую голову, а не на стадо в целом! Т.е. каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

Если всё же выйдет ОС, то амортизировать обязательно. Постановление (кажеться это были методические рекомендации по учёту в животноводстве) разрешающее не амортизировать отдельные виды живности утратило силу.

И ваши коллеги учитывая скот на 01 счёте и не амортизируя его видимо руководствуются старой редакцией ПБУ 6/01. Оно раньше действительно раньше разрешало амортизировать только рабочий скот.

Пшеничная, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК» 15 октября 2006 г. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 20, октябрь 2006 г. *(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. *(2) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

N 299. *(3) Утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792. *(4) Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

*(5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н. *(6) Утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г.
ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально. …по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.

  • Нелинейный.
  • Производительный.
  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота: Вид Для чего служат Рабочий скот Используются как средство труда Продуктивный Приносящие определенную продукцию Племенной скот Исключительно для выведения пород Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

источник

Губернаторова Н. Н., доцент кафедры бухгалтерского учёта,
к.э.н., КФ РГАУ — МСХА им. К.А. Тимирязева

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны Губернаторовой, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08

– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02

– 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 – 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Поэтому, по мнению автора, корректировку амортизации в данном случае сельскохозяйственному предприятию целесообразно сделать в 2009 году.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) – 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации – 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08

– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02

– 238,10 руб. – отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 1904,80 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 18 095,20 руб. (20 000 – 1904,80) – животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации – 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 – 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08

– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 285,68 руб. (2190,48 – 1904,80) – уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 2714,32 руб. (3000 – 285,68) – уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
– 285,68 руб. – списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97

– 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) – произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание – пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.

источник

Амортизацию следует рассматривать как процедуру постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на новую продукцию. Метод для расчета каждое предприятие выбирает самостоятельно,исходя из финансовых показателей и закрепляет в учетной политике. В статье расскажем, как начисляется амортизация скота, рассмотри ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Начисление – это длительная процедура, зависящая от срока использования ОС и определяется по каждой группе отдельно. Приостановить ее нельзя, за исключением если прошел процесс модернизации либо реконструкции.

Организациям разрешено применять один из способов по начислению амортизации. К ним отнесем:

  • Линейный: самый простой и распространенный, согласно которого начисление происходит равными частями в течение всего срока использования.
  • Нелинейный.
  • Производительный.
  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Пропорциональный.

Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота:

Вид Для чего служат
Рабочий скот Используются как средство труда
Продуктивный Приносящие определенную продукцию
Племенной скот Исключительно для выведения пород

Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

  • Поступление
  • Наращивание веса
  • выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах. Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло.

Каждому животному, поступившему в состав основных средств присваивается свой инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также можно дать имя. Это потребуется для организации учета в организации и отслеживания дальнейшей стадии их жизни .
На каждый объект необходимо завести инвентарную карточка для занесения данных, характеризующих животное. Читайте также статью: → «Форма ОС-6. Инвентарная карточка».

Для определения амортизационной группы обратимся к общепринятому классификатору:

  • Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
  • Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
  • В случае, если на скот, который относится к основному амортизируемому имуществу, по возрасту старше семи лет по какой-то из причин, не была начислена амортизация, значит организация завышает свои активы.
  • Чем больше по времени животное находится в этой группе, тем ниже оно должно стоить.

Например, коза возрастом 7 лет не может быть дороже козы, которой 3 года. Если все-таки такая ситуация произошла, то ее можно исправить. Директору необходимо издать приказ на проведение инвентаризации имущества по состоянию на эту дату. Читайте также статью: → «Форма ИНВ-22. Приказ на инвентаризацию».

Комиссия должна составить акт о полном износе. На основании акта директор даёт указание в бухгалтерию о начислении в учёте полного износа основного средства.

Бухгалтер составит справку и сделает проводку:

  • При поступлении молоденького животного, рожденного например на ферме: Дебет 11 счета Кредит 20 оприходован молодняк.
  • В случае получения на выращивание и откорм ставят на учет следующей проводкой: Дебет 11 Кредит 60.
  • Дебет 19 кредит 60 предъявлен НДС по счету фактуре.
  • Животных, отобранных из основной массы, и отправленных на докорм , принимают Дебет 11 Кредит 01 (по первоначальной стоимости).
Читайте также:  Тыква полезные свойства сырая

Само собой разумеется, что взрослый скот дает потомство и прирост массы находясь на откорме, которую тоже нужно учитывать. Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:

  • Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают. Записывают проводки:

Проводка Пояснение
Дебет 11 кредит 11 перевод внутри предприятия с одной группы в другую
Дебет 08 кредит 11 определим стоимость переводимых животных
Дебет 01 кредит 08 переведен скот в основное стадо

Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей. В сентябре две коровы переведены на докорм. Согласно всемирно известной классификации продуктивные животные относятся к четвертой амортизационной группе со сроком использования до 7 лет. Установим максимальный срок для учета, семь лет. Согласно учетной политики у нас линейный способ начисления, организация работает без НДС.

Общая сумма приобретения составила 34500*4=138 000 срок полезного использования одной 84 месяца ,ежемесячная амортизация по каждой будет 1642 р.Животные куплены в апреле, соответственно отчисления по коровам, которых перевели будем вычислять с мая по сентябрь, т.е за 5 месяцев. За этот период на расходы пошло 2053 на одну(34500:84 мес.*5 мес) за двоих 4106, соответственно остаточная их стоимость составит 64894. Ежемесячная сумма по оставшимся двум коровам составит 821 р.( 34500 *2 шт.:84 мес.)

  • Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента.

В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество. Для решения этой проблемы необходимо:

  • подать уточненку по имущественному налогу;
  • откорректировать сумму износа и сумму налога на имущество в декларации по прибыли, подав и ее с уточнением.

Поскольку эти налоги оплачиваются поквартально, соответственно и декларация подается в том же периоде. Также неизбежны пени и возможно штрафы.

Если сумма амортизации оказалась занижена. Соответственно если организация в каком-то расчетном периоде начислила амортизацию в меньшую сторону, чем нужно, то налог на прибыль и на имущество оказались переплачены. В этом случае можно уточнить декларации за период, но не обязательно. Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций

При корректировке бухгалтерской отчетности нужно доначислять амортизацию в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а уменьшать – методом «красное сторно». Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Грубым нарушением считается искажение отчетности на десять процентов, что грозит руководящему лицу штрафом.

Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии?

Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике. В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию.

Вопрос №2. В чем заключается способ уменьшаемого остатка

Этот способ заключается в том, что всю сумму амортизации за год необходимо определить из остаточной стоимости на начало года, самостоятельно установить коэффициент но не выше трех.

Вопрос №3. Каков срок полезного использования продуктивного скота?

Продуктивный скот, а именно коровы, овцы, свиньи. Т.е все те, кто дают продукцию в будущем, максимальный срок их использования 7 лет, соответственно 84 месяца

источник

Учет в животноводстве амортизации крупного рогатого скота

Для учета операций с поголовьем крупного рогатого скота используются следующие счета:

01 «Основные средства» субсчет «Скот рабочий и продуктивный»;
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных»;
11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет «Животные на откорме».
Расходы сельскохозяйственной организации на животноводство отражаются на счете 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство». Накопленная амортизация по животному, выбракованному из основного стада и переведенному на откорм, списывается на счет 01. Для этого к нему открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость животного.

Разберем на примере, как определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений по животным, а также стоимость выбракованной из основного стада особи, записать проводки по приобретению племенных коров, начислению амортизации, переводу одной из коров на откорм и дальнейшему погашению стоимости животных основного стада.

Пример
В марте сельхозпроизводитель купил для основного стада четырех взрослых племенных коров, цена каждой составляет 35 700 руб. В сентябре одна из них была выбракована из основного стада и переведена на откорм.

По классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет. В бухгалтерском учете хозяйство установило максимально возможный срок — 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом. (НДС по приобретенным животным не выделяется — хозяйство платит ЕСХН).

Общая стоимость приобретенных животных 142 800 руб. (35 700 руб. х 4 шт.). Срок полезного использования каждой коровы 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по ним — 1700 руб. (142 800 руб. : 84 мес.). Животные приобретены в марте, поэтому сумма амортизационных отчислений по корове, переведенной на откорм, вычисляется за период с апреля по сентябрь, то есть за шесть месяцев. В течение данного промежутка времени в расходы списано 2550 руб. (35 700 руб. : 84 мес. х 6 мес.), соответственно остаточная стоимость животного, переведенного на откорм, — 33 150 руб. (35 700—2550). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по оставшимся в основном стаде коровам — 1275 руб. (35 700 руб. х 3 шт. : 84 мес.).

Учет в животноводстве отражался следующими проводками:

Март
Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Ежемесячно с апреля по август
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Сентябрь
Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 11 субсчет «Животные на откорме»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 20 субсчет «Животноводство»

Октябрь
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Начисление зарплаты в птицеводстве

Для учета затрат на выращивание птицы и производство продукции птицеводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство».

Рассмотрим на примере, как рассчитать заработную плату каждой работницы и общую сумму страховых взносов, после чего составить соответствующие проводки (для упрощения без учета аналитики расчетов с внебюджетными фондами).

Пример
Основная и подменная птичницы-операторы приняли на обслуживание 13 000 кур-несушек в возрасте 150 дней при содержании их в клеточных батареях. Со 151-го до 180-го дня жизни птиц на их обслуживание затрачено 450 000 кормодней. При этом получено 61 000 штук яиц. Заработная плата начисляется по следующим расценкам:

за обслуживание поголовья — 55 руб. за тыс. кормодней;
за производство яиц — 79 руб. за тыс. штук.
Общая сумма начисленной заработной платы распределяется между основной и подменной птичницами-операторами пропорционально количеству дней, отработанному каждой из них. За расчетный период (30 дней) данный показатель составляет 21 день для основной и 9 дней для подменной птичниц.

У хозяйства нет льгот по взносам во внебюджетные фонды. Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ оно применяет следующие тарифы: в ПФР — 22 процента, в ФСС — 2,9 процента, в ФФОМС — 5,1 процента. Также уплачиваются взносы по травматизму в размере 0,6 процента.

Размер начисленной оплаты труда составит:

за обслуживание поголовья — 24 750 руб. (450 000 кормодн. : 1000 кормодн. х 55 руб.);
за производство яиц — 4819 руб. (61 000 шт. : 1000 шт. х 79 руб.).
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы обеих работниц по учетной группе птицы составит 29 569 руб. (24 750 + 4819).

Рассчитаем коэффициенты распределения заработной платы:

для основной птичницы — 0,7 (21 дн. / 30 дн.);
для подменной — 0,3 (9 дн. : 30 дн.).
Величина оплаты труда составит:

для основной птичницы 20 698,30 руб. (29 569 руб. х 0,7);
для подменной — 8870,70 руб. (29 569 руб. х 0,3).
Общая сумма страховых взносов в фонды — 9048,11 руб. (29 569 руб. х (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,6 %)).

Проводки будут следующими:

Счет 20 субсчет «Промышленное производство»

Счет 20 субсчет «Промышленное производство»

И. Сергеева,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета, налогообложения и финансов Московского финансово-юридического университета (МФЮА), к. э. н.

источник

Документ : Сельскохозяйственные животные: амортизация основного стада

Сельскохозяйственные животные:
амортизация основного стада

Для кого-то корова или овца — это всего лишь милые домашние животные. Но для сельскохозяйственных предприятий это еще и основное средство, ведь скот является источником получения молока, шерсти или нового поголовья. И как любой другой вид основных средств его стоимость необходимо амортизировать. Именно об этом идет речь в нашей статье. А начнем мы ее с бухгалтерского учета.

П(С)БУ 7 «Основные средства» предусматривает: объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли. То есть стоимость рабочих и продуктивных животных основного стада подлежит амортизации согласно любому методу П(С)БУ 7 или правилам, установленным Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-В9 (далее — Закон о прибыли).

Стоимость рабочих и продуктивных животных учитывают на субсчете 107 «Рабочие и продуктивные животные» с выделением на отдельные подгруппы:

1) рабочий скот — животные, которых содержат с целью использования в качестве средств труда (лошади, волы, ослы и другие рабочие животные);

2) продуктивный скот — животные, способные генерировать новые активы и которых содержат для получения определенной продукции (коровы, быки-производители, жеребцы-производители и кобылы (нерабочие), переведенные на табунное содержание, хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

3) племенной скот — чистопородные животные, которые имеют племенную (генетическую) ценность и используются в селекционном процессе (племенные коровы и быки-производители, жеребцы-производители и племенные кобылы, племенные хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

Пункт 4 П(С)БУ 7 определяет: амортизируемая стоимость — это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Поступление скота в основное стадо может быть результатом переведения животных из других возрастных групп или покупки на стороне. В первом случае первоначальной стоимостью будет себестоимость выращивания переведенного молодняка, а во втором — расходы, связанные с покупкой.

При переведении животных в основное стадо на предприятии составляют комиссию, в которую входят руководитель (его заместитель), представитель бухгалтерии и работники ветеринарной службы. После детального осмотра животного комиссия составляет Акт на переведение животных из группы в группу или Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Именно эти документы являются основанием для зачисления животных в основное стадо.

Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока полезного использования животного. Определяя срок использования скота, обязательно учитывайте возраст животного при поступлении, его производительность, состояние здоровья и т. п. Кроме того, выбирая метод амортизации, помните: получение продукции от сельскохозяйственного животного изменяется в разные периоды времени и зависит от многих факторов (условия содержания, кормление, погодные условия, физическое состояние).

Сумму амортизации относят на себестоимость полученной от продуктивных животных продукции. Например, сумму амортизации коров основного стада распределяют между стоимостью приплода и молока, овец — приплода и шерсти. А вот амортизация рабочего скота участвует в формировании себестоимости услуг живой тягловой силы (п. 7.10 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. № 132). Информацию о начисленной амортизации обобщают по кредиту субсчета 131 «Износ основных средств».

Теперь выясним, какие документы подтверждают начисление амортизации животных основного стада. Для этого обратимся к Методическим рекомендациям по организации и ведению бухгалтерского учета пожурнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Министерства аграрной политики Украины от 07.03.01 г. № 49. Так, названный норматив предусматривает четыре учетных регистра. Их связь между собой мы привели в схеме. (см. ниже).

Расчет начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов по прямолинейному методу на начало года (форма № 10.2.5 с.-г.) используют для определения годовой и месячной суммы амортизации на 1 января. В следующие отчетные периоды сумму амортизации за январь корректируют, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. При этом ежемесячно составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов, которые поступили или выбыли (форма № 10.2.6 с.-г.). В ней приводят вид основных средств по классификационным группам и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам, которые поступили и выбыли. Так, по поступившим животным амортизацию доначисляют, а по выбывшим — вычитают.

На основании вышеупомянутых Расчета и Ведомости составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц (форма № 10.2.7 с.-г). В ней отражают распределение амортизации по отдельным объектам учета, начисленную сумму амортизации за прошедший месяц, изменения суммы амортизации по объектам, которые поступили и выбыли, и сумму амортизации, начисленную в текущем месяце.

Начисление амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законодательством по классификационным группам, осуществляют в Ведомости начисления амортизации основных средств (форма № 10.2.8 с.-г), которая открывается на год. В ней по классификационным группам основных средств и их видам ежемесячно начисляют сумму амортизации и указывают распределение износа по объектам учета (субсчетам и аналитическим счетам). Синтетический учет по счету 13 «Износ необоротных активов» ведется в Журнале-ордере № 10.2 с.-г. Записи по кредиту этого счета осуществляют на основании ведомости № 10.2.7 с.-г. или № 10.2.8 с.-г. Кредитовый оборот по счету 13 переносят в Главную книгу. А теперь наш традиционный пример.

Схема записи в регистрах по учету амортизации основных средств

Расчет начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов по прямолинейному методу на начало года (форма № 10.2.5 с. -г.) «Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц» (форма № 10.2.7 с. -г.)
Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов, которые поступили или выбыли (форма № 10.2.6 с. -г.)
Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц (форма № 10.2.7 с. -г.) Журнал-ордер
ф. № 10. 2 с.-г.
Главная книга
Ведомость начисления амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законодательством (форма № 10.2.8 с. -г.) Баланс
Читайте также:  Все писание богодухновенно и полезно для научения

Сельскохозяйственное предприятие «Заря» в апреле приобрело для основного стада 4 племенные коровы. Первоначальная стоимость животных составила 7500 грн. за единицу (цифры приведены без НДС). Срок полезного использования — 5 лет. Предприятие избрало прямолинейный метод амортизации (предположим, ликвидационная стоимость равна нулю). Годовая сумма амортизации каждой коровы составляет 1500 грн. (7500 грн.: 5). В свою очередь, амортизационные начисления за месяц — 125грн. (1500грн. : 12).

В сентябре текущего года 10 голов крупного рогатого скота перевели из группы молодняка в основное стадо. Стоимость скота, поступившего в основное стадо, — 24000 грн. В этом же месяце из него была выбракована 1 племенная корова (первичная стоимость — 7500 грн.). Как все это отразить в бухгалтерском учете, вы узнаете из таблицы.


п/п
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Зачислены в апреле в основные средства купленные коровы (7500 грн. х 4) 107 155 30000
2 Начислен износ с мая по август на животных, приобретенных в апреле ( 125 грн. х 4 мес. х 4) 23 131 2000
3 Переведен в сентябре молодняк крупного рогатого скота в основное стадо 155 211 24000
4 Оприходован скот в составе основных средств 107 155 24000
5 Выбракована в сентябре племенная корова из основного стада (7500 грн. — 500 грн.) 211 107 7000
6 Списан начисленный износ при выбраковке (125 грн. х 4 мес.) 131 107 500

И в заключение несколько слов о налоговом учете. Пункт 8.1.2 Закона о прибыли позволяет амортизировать только расходы, связанные с приобретением племенного скота. Напомним: согласно Закону Украины «О племенном деле в животноводстве» от 15.12.93 г. № 3691-XII племенным является чистопородное или полученное по утвержденной селекционной программе животное, селекционные качества которого подтверждены племенным свидетельством (сертификатом). Если животное не имеет подобного сертификата, его стоимость в соответствии с требованиями пп. 8.1.3 Закона о прибыли сразу включают в валовые расходы.

“Все о бухгалтерском учете”, № 90 (1001), 27 сентября 2004 г.

источник

Учитываем животных подсобного хозяйства образовательного учреждения сельскохозяйственной направленности (Мухин С.)

Дата размещения статьи: 17.07.2015

В образовательных учреждениях сельскохозяйственной направленности характерно ведение подсобного хозяйства для отработки студентами практических навыков, полученных в результате обучения. Кроме того, получаемая продукция растениеводства и животноводства используется для студенческих столовых, а в некоторых случаях является предметом реализации как дополнительный источник получения средств от деятельности, приносящей доход. В статье рассмотрены особенности учета животных в подсобных хозяйствах образовательных бюджетных учреждений.

Как указано выше, в учреждениях образования сельскохозяйственного направления наличие подсобного хозяйства (в данном случае — животноводства) имеет огромное значение, поскольку студенты, учащиеся могут получить практические навыки, а также соединить теорию с практикой.

Бухгалтерский учет в таких учреждениях, у которых на балансе числятся подсобные хозяйства, связан с определенными особенностями. В частности, Инструкцией N 157н , как и N 174н , не предусмотрены отдельные положения по ведению учета продукции животноводства и растениеводства. В данной ситуации учреждения образования могут воспользоваться:

— Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792 (далее — Методические рекомендации N 792);

— Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73 (далее — Методические рекомендации N 73).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Оба документа разработаны для сельскохозяйственных организаций всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства. Образовательные учреждения могут применять их только в качестве рекомендаций, потому что их подсобные хозяйства не являются сельскохозяйственными организациями. Применение этих Методических рекомендаций возможно, так как содержащиеся в них нормы не противоречат методологии учета, изложенной в Инструкции N 157н.

Как учесть свиней, коров, жеребят, пчел?

Первый вопрос, который, как правило, возникает при ведении учета сельскохозяйственной продукции: на каких счетах вести учет животных?

В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» учитывается молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости.

Что касается взрослых животных, то в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, они включены в состав основных фондов. К ним, в частности, отнесен скот рабочий, продуктивный, племенной (код 17 0000000):

— лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);

— коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и др.;

— жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

В соответствии с п. 53 Инструкции N 157н в бухгалтерском учете вышеперечисленных животных необходимо учитывать на счете 101 08 «Прочие основные средства». Следует заметить, что аналитический учет животных ведется в инвентарных карточках учета основных средств по породам и возрасту. Инвентарный номер и кличка животного пробиваются либо на ошейнике, либо к уху животного прикрепляется бирка.

Далее, когда мы определились, каких животных учитывать в составе материальных запасов, а каких — на счетах основных средств, возникает второй вопрос: как осуществлять перевод животного из одной группы учета в другую? В данном случае подразумевается возраст молодняка, при достижении которого его можно переводить в состав основных средств.

Пунктом 8 Методических рекомендаций N 73 определен порядок перевода животных на откорме в основное стадо, например:

— телки старше двух лет — в день отела;

— бычки старше года — в 18-месячном возрасте;

— жеребцы и кобылы — в возрасте трех или четырех лет в зависимости от развития (лошадей высокого скакового и бегового класса переводят в более старшем возрасте);

— верблюды (самцы) — в возрасте пяти лет;

— верблюды (самки) — в возрасте трех лет.

Перевод из учетной группы молодняка в состав взрослых животных осуществляется с использованием счета 106 01 «Вложения в основные средства».

Заметим, что на счете 106 01 «Вложения в основные средства», кроме стоимости молодняка, переносимой со счета 105 06, должны быть учтены все затраты, которые учреждение понесло по выращиванию данного животного до половозрелого возраста. Таким образом, в бухгалтерском учете на счете 106 01 «Вложения в основные средства» формируется фактическая стоимость взрослого животного в разрезе статей КОСГУ. Учет расходов по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат.

Всю предлагаемую корреспонденцию счетов рекомендуем согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Пример 1. В подсобном хозяйстве образовательного учреждения, которое является бюджетным учреждением, выращивается жеребенок. На 01.05.2014 его возраст достиг четырех лет, поэтому было решено перевести его в основное стадо, в состав основных средств. Стоимость молодого животного по учетным данным составляет 35 600 руб. Расходы на его кормление — 16 840 руб. Все затраты были осуществлены за счет средств, полученных от платных услуг.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н были сделаны следующие записи:

Отражено выбытие молодого животного, переводимого из молодняка в другую возрастную группу

Отражены расходы на корм животного

Принято к учету животное в состав основных средств

Подлежит ли амортизации скот основного стада?

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно).

В соответствии с п. 86 Инструкции N 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).

Подлежит ли списанию амортизированное животное? Данный вопрос нередко возникает у бухгалтеров, когда речь идет о животных, которые состоят на учете в составе основного стада. Отметим, что случаи выбытия основных средств перечислены в п. 51 Инструкции N 157н. Ими являются:

— хищение, недостача, порча, выявленные при инвентаризации активов;

— частичная ликвидация (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

— ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— моральный и физический износ;

— передача в порядке, предусмотренном законодательством РФ, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;

— иные случаи прекращения права оперативного управления, предусмотренные законодательством РФ.

Таким образом, начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объект нефинансовых активов, например корову или жеребца, которые еще могут быть использованы по своему назначению в деятельности образовательного учреждения, не может служить основанием для списания его с балансового учета. Кроме того, выбытие животного с баланса лишает учреждение основания списывать корм на его содержание.

Как принять к учету молодняк?

Следующий вопрос, который возникает при учете сельскохозяйственных животных: по какой стоимости следует принимать к учету молодняк (приплод) животных?

Если обратиться к п. 65 Методических рекомендаций N 792 (аналогично — п. 9 Методических рекомендаций N 73), то оприходование молодняка, его оценка осуществляются в следующем порядке:

— телят в молочном скотоводстве — по плановой себестоимости головы приплода. Плановая себестоимость (оценка) одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции, в пропорции 90% — на молоко и 10% — на приплод (п. 65.1);

— телят в мясном скотоводстве — исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей (п. 65.3);

— поросят — исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей (определяется путем деления общей суммы затрат, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении) (п. 65.5);

— ягнят — в оценке, принятой при исчислении себестоимости (в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском — 12%, каракульском — 15% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада) (п. 65.6);

— пушных зверей — в условной оценке, равной 50% плановой оценки одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток (п. 65.11);

— жеребят — в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы (п. 65.8);

— цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) — по плановой себестоимости одной головы в соответствии с себестоимостью инкубации (п. 65.7);

— новых пчелосемей принимают к учету в оценке в соответствии с плановыми расценками (п. 65.9).

В то же время, поскольку государственное учреждение образования не является сельскохозяйственной организацией, а появление приплода иногда является частным (разовым) случаем, оприходование молодняка животного можно осуществить по рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бюджетному учету (п. 25 Инструкции N 157н).

Далее отметим, что если следовать рекомендациям Инструкции N 157н, то порядок формирования себестоимости молодняка зависит от планов учреждения, в соответствии с которыми данное животное либо будет реализовано, либо будет использоваться для личных нужд учреждения в качестве пополнения основного стада.

В соответствии с п. 133 Инструкции N 157н операции по определению фактической стоимости материальных запасов при их изготовлении и безвозмездном получении учитываются на синтетическом счете 106 04 «Вложения в материальные запасы». В случае если приплод животных планируется для последующей продажи, то его себестоимость определяется с использованием счета 109 00 «Изготовление готовой продукции, работ, услуг» (п. 134 Инструкции N 157н).

Получение приплода сопровождается составлением акта в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром. Он составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В акте фиксируются фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), ставятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Пунктом 8 Методических рекомендаций N 73 определены сроки, с наступлением которых приплод принимается к учету, например:

— телята крупного рогатого скота, буйволов и яков — в день рождения;

— жеребята — в возрасте одних суток;

— крольчата — родившиеся в последние два дня месяца (условно в 28 дней);

— оленята — на 30-е (31-е) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года при зимней инвентаризации).

Рассмотрим порядок принятия к учету приплода на примере.

Пример 2. В подсобном хозяйстве образовательного бюджетного учреждения от трех коров молочного направления получен приплод в количестве трех телят. При этом материальные затраты за девять месяцев, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности на содержание животных, составили:

— расходы на оплату труда — 131 047 руб.;

— страховые взносы (30,2%) — 39 576,19 руб.;

— амортизация основных средств — 15 063 руб.

Общая сумма затрат равна 221 139,19 руб. Рассчитаем себестоимость одной головы полученного приплода.

В соответствии с Методическими рекомендациями N 792 в молочном скотоводстве затраты на содержание основного молочного стада распределяются между тремя объектами учета: молоко (90%), приплод (10%), побочная продукция (в размере фактических затрат на ее заготовку).

Рассчитаем стоимость всего приплода. По условиям нашего примера она составит 22 113,92 руб., (221 139,19 руб. x 10%), стоимость одной головы, соответственно, равна 7371,31 руб. (22 113,92 руб. / 3 головы).

Предположим, что согласно принятому решению образовательного учреждения телята предназначены для продажи населению.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н были сделаны следующие записи:

источник

Давно следовало рассмотреть этот вопрос, но пока налоговые органы не заостряли на этом вопросе внимание, мы с вами тоже старались обойти его стороной, уж слишком все сложно, а разъяснительной информации практически никакой нет.

Речь в нашей статье пойдет вот о чем: что делать с расходами по формированию основного стада в случае выбытия животных из основного стада, каким образом их необходимо восстановить для налогового учета? Ведь мы помним, что есть такая статья в НК РФ, которая требует корректировки ранее учтенных затрат по основным средствам в случае их реализации либо передачи (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ), а продуктивный скот – это тоже основные средства. В последнее время и налоговые органы заинтересовались данным вопросом: многим сельхозорганизациям уже пришло требование дать расшифровку реализованных основных средств, в том числе и скота. Попробуем разобраться.

Читайте также:  Срок полезного использования мфу

Чтобы понять, как восстанавливаются расходы, разберемся для начала, как их принимать для ЕСХН.

Учет затрат на приобретение животных плательщиком ЕСХН надлежит осуществлять в зависимости от стоимости каждого животного. Так, если стоимость каждого приобретенного животного основного стада превышает 40 000 руб., а начиная с 1 января 2016 г. – 100 000 руб., то расходы на их приобретение надлежит учитывать при исчислении ЕСХН в составе расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п.1 ст. 256 НК РФ).

Как следует из абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 346.5 в целях гл. 26.1 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В случае же, если стоимость приобретенных животных не превысит установленный лимит, то на основании подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация вправе принять всю стоимость животных в расходы в качестве расходов на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

Указанные расходы согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на приобретение молодняка крупного рогатого скота учитываются в целях налогообложения по мере их возникновения и оплаты.

Обращаем ваше внимание, что это касается только налогового учета. В бухгалтерском, как и прежде, животные основного стада признаются основными средствами при соблюдении основных требований, которым должно отвечать имущество, учитываемое в качестве основных средств:

— срок полезного использования превышает 12 месяцев;

— предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

— не предназначено для перепродажи;

— способно приносить доход в будущем.

В зависимости от принятого порядка учета животные, стоимость которых не превышает 40 000 рублей и отвечает всем признакам объекта основных средств, учитываются на счете 01 «Основные средства» или на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Зачастую сельскохозяйственные предприятия приобретают животных для последующего формирования основного стада, продуктивного скота. В отношении затрат на откорм молодняка, приобретенного для формирования основного стада, необходимо отметить следующее.

С одной стороны, переведенный в основное стадо молодняк представляет собой продуктивный скот, затраты, связанные с приобретением которого, как указывалось выше, учитываются в целях исчисления ЕСХН согласно подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

С другой стороны, в данном случае организация не приобретает продуктивный скот на стороне, а, по сути, создает его собственными силами (откармливая приобретенный молодняк). При этом затраты на откорм состоят из отдельных видов расходов организации, каждый из которых может быть учтен на основании соответствующей нормы п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Так, расходы на приобретение кормов могут быть учтены в составе материальных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), НДС по приобретенным кормам — на основании подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходы на оплату труда работников, осуществляющих откорм молодняка, — по подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в составе расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) с учетом их фактической оплаты.

С формированием основного стада для налогового учета путем выращивания собственными силами или приобретения со стороны мы определились. Теперь разберем наш главный вопрос: что делать с расходами по формированию основного стада по ЕСХН при дальнейшем выбытии животных из основного стада.

Случаев выбытия может быть несколько, начнем с самого простого – это выбраковка животных. Здесь все довольно просто — поскольку при проведении выбраковки скота из основного стада с постановкой его на откорм происходит движение животного только внутри организации, то в целях исчисления ЕСХН ни доходов, ни расходов не возникает, восстанавливать затраты, как того требует подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, не надо.

При списании или гибели животного НК РФ также не требует восстанавливать ранее произведенные расходы по формированию основного стада.

Другое дело, если продуктивный скот выбывает при его реализации или передачи (например, при безвозмездной передаче или вклада в уставный капитал), при этом с момента учета в расходах на его приобретение (выращивание самим налогоплательщиком) не прошло 3 года. Как поступить с ранее понесенными расходами на формирование основного стада?

НК РФ в этом случае нас обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение и создание самим налогоплательщиком до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Прежде всего, следует определиться: попадают ли ваши выбывшие животные в результате передачи или реализации под категорию основных средств.

Как указывалось нами ранее, если стоимость выбывших животных при вводе их в эксплуатацию менее 40 тыс. руб. (а с 1 января 2016 г. – 100 тыс. руб.), то они не относятся к основным средствам для налогового учета и, следовательно, пересчитывать ранее учтенные расходы для ЕСХН не надо.

Пример 1. В марте 2015 г. АО «Восток» приобретает продуктивный скот (коров) для формирования в последующем основного стада стоимостью 38 000 руб./гол., всего на сумму 380 000 руб. Учетной политикой Общества предусмотрено, что независимо от стоимости животные основного стада признаются в составе основных средств, т.е. в бухгалтерском учете приобретенный скот отражается на счете 01 «Основные средства».

Несмотря на то, что продуктивный скот по всем признакам является основным средством, в налоговом учете его стоимость не превышает 40 000 руб., следовательно, он включается в расходы по ЕСХН по мере фактической оплаты в силу подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, как расходы на приобретение продуктивного скота для формирования основного стада в общей сумме 380 000 руб.

В апреле 2016 г. Общество передает 5 коров своим работникам в качестве материального поощрения за хорошие трудовые результаты по итогам года.

В данном случае, как указывалось ранее, приобретенные коровы из-за несоответствия лимита признания в качестве основных средств в налоговом учете (стоимость менее 40 000 руб.) не учтены в составе расходов на приобретение основных средств. Следовательно, пересчитывать налоговую базу по ЕСХН (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) за прошлый и текущий налоговый периоды у организации нет необходимости.

Пример 2. АО «Восток в январе 2016 г. приобретает племенных быков для формирования основного стада по цене 105 000 руб./гол. Быки полностью оплачены в этом же месяце, затраты на приобретение быков включены для ЕСХН в первом полугодии в размере 50 % от их стоимости, равными долями (п. 4 ст. 346. 5 НК РФ).

Срок полезного использования быков установлен 61 месяц. В сентябре 2016 г. Общество продает одного быка на сторону за 100 000 руб.

Следуя подпункту 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, бухгалтер АО «Восток» пересчитывает налоговую базу по ЕСХН за отчетный период 1-е полугодие 2016 г. исходя из начисленной за период эксплуатации быков амортизации (с февраля по сентябрь 2016 г. в сумме 1721,3 * 8 месяцев = 13 770,5 руб., где 1721,3 руб. – сумма ежемесячной амортизации).

В результате для целей исчисления ЕСХН в расходы следовало включить в первом полугодии 2016 г. 8606,5 руб. = 1721,3 руб. * 5 месяцев, во втором полугодии – 5163,9 руб. = 1721,3 руб. * 3 месяца.

Сумма, подлежащая восстановлению из расходов за 1-е полугодие 2016 г. составит 96393,5 руб. = 105000 руб. – 8606,5 руб. Обществом уточнен авансовый платеж по ЕСХН за 1-е полугодие 2016 г. 96393,5 * 6 % = 5783,61 руб., уплачена соответствующая сумма пеней.

В расходы 2-го полугодия будет включена амортизационная стоимость быка за 3 месяца – 5163,9 руб.

Рассмотрим еще один вопрос о восстановлении затрат по ЕСХН в том случае, если мы приобретаем молодняк животных, либо выращиваем собственных животных для формирования основного стада, продуктивного скота.

В этом случае получается, что все понесенные затраты на приобретение молодняка, его выращивание (в частности, расходы на корма, заработная плата, расходы на ветпрепараты, медикаменты и пр.) являются текущими, включаются для ЕСХН согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ по мере их оплаты.

В результате, когда осуществляется перевод животного в основное стадо (ввод в эксплуатацию) все затраты для ЕСХН в размере первоначальной стоимости животного основного стада или продуктивного скота уже были учтены в прошлых периодах по мере их возникновения при выращивании, и при вводе в эксплуатацию повторно не включаются.

Тогда как, например, для налога на прибыль стоимость выращенных животных будет включаться в расходы с момента перевода животного в основное стадо исходя из сумм начисленной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Обращаясь к подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, при последующей реализации, передачи таких животных до истечения 3 лет с момента признания расходов на формирование основного стада, следует пересчитать налоговую базу и доплатить соответствующую сумму пеней. Однако, в данном подпункте предусмотрено, что перерасчет налоговой базы следует проводить с момента учета расходов на приобретение (изготовления, создания самим налогоплательщиком) основных средств, а в соответствии с подп.1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ такие расходы признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Но мы уже с вами установили, что при формировании основного стада путем выращивания молодняка все расходы по ЕСХН включаются по мере их возникновения и оплаты, а не с даты перевода животных в основное стадо (как для налога на прибыль).

В результате, чтобы бухгалтеру пересчитать ранее понесенные расходы по реализованному животному основного стада, необходимо по каждой голове отследить формирование его себестоимости до перевода в основное стадо за все периоды выращивания. А это, как известно, практически невозможно осуществить. Даже при использовании систем автоматизации аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» формируется в разрезе номенклатурных групп животных, а не по каждой голове, и мы не сможем точно фактические затраты по формированию каждой головы животного с момента приобретения молодняка (либо с момента оприходования приплода) до момента перевода их в основное стадо.

Как же быть в этом случае? Можно, конечно, сделать проще: пересчитать налоговую базу с даты перевода животного в основное стадо и в расходы включить только сумму начисленной амортизации до момента реализации или передачи животного, как это мы делаем для прочих основных средств в обычном порядке (см. пример 2). Но, на наш взгляд, было бы лучше, безопаснее и экономичнее перевести животное из основного стада на откорм и только после этого его продавать.

В результате будут отражены операции по внутреннему перемещению животных из группы в группу, такие операции, как мы уже говорили, не требуют пересчета налоговой базы по ЕСХН. В то же время реализация скота с откорма не попадает под действие подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, так как скот на откорме уже не является основным средством по налоговому учету, следовательно, восстанавливать ранее учтенные расходы не надо.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, с той лишь разницей, что АО «Восток» осуществляет выбраковку племенного быка до его реализации в сентябре 2016 г., после выбраковки животное реализует на сторону за 100 000 руб.

В бухгалтерском учете Общества будут сделаны следующие записи:

Дт 08 — Кт 60 — в январе 2016 г. приобретены племенные быки по цене 105000 руб./гол;

Дт 01 — Кт 08 – в этом же месяце быки введены в эксплуатацию;

Начиная с февраля 2016 г., по продуктивному скоту начисляется амортизация:

Дт 20-2 — Кт 02 — 1721,3 руб.

В сентябре 2016 г. животное выбраковано из основного стада и продано на сторону:

Дт 01-11 — Кт 01 –105 000 руб. — списана первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;

Дт 02 — Кт 01-11 – 13 770,4 руб. – отражена сумма амортизации по выбракованному животному;

Дт 11 — Кт 01-11 – 91 229,6 руб. – животное, выбракованное из основного стада, переведено на откорм;

Дт 90-2 — Кт 11 – 91 229,6 руб. — списана себестоимость реализованного выбракованного животного;

Дт 62 — Кт 90-1 – 100 000 руб. – отражена выручка от реализации выбракованного животного.

В налоговом учете стоимость приобретенных и оплаченных племенных животных включены в расходы в момент их ввода в эксплуатацию равными долями в сумме 105000 руб./ голову (п. 4 ст. 346. 5 НК РФ).

При выбраковке племенного скота происходит внутреннее перемещение животных внутри организации, следовательно, ни доходы, ни расходы для ЕСХН пересчету не подлежат.

Реализация скота с откорма уже не является реализацией основных средств, следовательно, восстанавливать ранее учтенные расходы также не надо.

И напоследок хотелось бы обратить внимание бухгалтеров тех предприятий, которые не начисляют амортизацию по продуктивному скоту, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. п. 17, 25 ПБУ 6/01). Ведь именно амортизация будет включена в расходы по ЕСХН в случае реализации (передачи) животных основного стада до истечения трех лет их принятия в расходы.

Если вы не начислите амортизацию, следовательно, при корректировке расходов по ЕСХН, предусмотренной подп. 2 п. 4 ст. 346. 5 НК РФ, восстановится вся сумма расходов, ранее учтенная при формировании стоимости выбывшего животного. В результате налогооблагаемая база по ЕСХН будет завышена.

Пример 4. Возьмем условия примера 2, с той лишь разницей, что бухгалтерия АО «Восток» не начисляла амортизацию по племенным быкам.

В сентябре 2016 г. племенной бык, ранее учтенный в расходах по ЕСХН, был продан. На основании подп. 2 п. 4 ст. 346. 5 НК РФ сумма ранее учтенных расходов по ЕСХН подлежит корректировке с учетом начисленной амортизации (гл. 25 НК РФ).

Но поскольку Обществом амортизация не начислялась вся сумма затрат на приобретение реализованного быка 105 000 руб. подлежит восстановлению в первом полугодии 2016 г. Сумма авансового платежа по ЕСХН будет увеличена на 6300 руб. (105 000 * 6 %), начислены пени за отчетный период.

Если бы амортизация начислялась, то сумма авансового платежа была бы увеличена на 5783,61 руб. и во 2-ом полугодии 2016 г. в расходы по ЕСХН дополнительно включились бы 5163,9 руб. (см. пример 2).

В этой ситуации бухгалтеру необходимо либо начислить амортизацию по продуктивному скоту по каждой голове, внести исправления в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»), либо использовать вариант с переводом скота на откорм с последующей его реализацией с откорма.

источник

Источники:
  • http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a91/194780.html
  • http://online-buhuchet.ru/amortizaciya-skota/
  • http://www.agroxxi.ru/zhivotnovodstvo/stati/osobennosti-ucheta-v-zhivotnovodstve-krs-i-pticevodstve.html
  • http://cons.parus.ua/_d.asp?r=02FJO9a947333d7b6f712dfbaed9f0752b77c
  • http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10467
  • http://xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/bukhgalterskaya-praktika/351-uchet-i-nalogooblozhenie-realizatsii-zhivotnykh-osnovnogo-stada-poryadok-vosstanovleniya-raskhodov-po-eskhn