Налог на добычу полезных ископаемых щебень

Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета?

НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:

Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.

В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.

В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:

Универсальные, установленные по умолчанию для всех полезных ископаемых, включая песок. К ним относится коэффициент, который характеризует территорию добычи ископаемого. Он применяется, если субъект платы НДПИ:

участвует в региональных инвестпроектах;
принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.

Установленные для конкретного типа полезных ископаемых. К ним относятся коэффициенты, приводимые в ст. 342.5 НК РФ в довольно широком спектре для нефти.

Сумма НДПИ может быть уменьшена:

по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).

Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.

Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:

горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).

Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):

любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
пески, представленные песчано-гравийными породами.

Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.

Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.

Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:

Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.

Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):

При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:

Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.

ставки НДПИ для песка;
особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
методология исчисления НДПИ для песка.

Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.

Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 18%).
Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2017 года.
Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 18%).
Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.

Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 900 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,18) — 100 000 руб.).
Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
НДПИ за июль 2017 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).

О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале «Размер налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году».

Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:

убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
умножить первый показатель на второй.

Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.

источник

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 4 июля 2006 г. N А45-12328/06-31/270 Решение налогового органа о взыскании налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признано незаконным, поскольку бутовый камень в виде щебня и отсева не является полезным ископаемым в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 4 июля 2006 г. N А45-12328/06-31/270

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 января 2006 г. N Ф04-9338/2006 настоящее решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области по от 23 октября 2006 г. делу N А45-12328/06-31/270 оставлены без изменения

Иск, уточненный в судебном заседании, заявлен о признании недействительным пункта 1.1. решения от 26 апреля 2006 года N 2160 ИФНС РФ по Кировскому району г. Новосибирска, которым ОАО «Новосибирское карьероуправление» привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 года в результате его неправильного исчисления.

Обосновывая заявленное требование истец указывает, что налоговый орган неправомерно определяет стоимость полезного ископаемого как среднюю стоимость проданного налогоплательщиком товара (щебня и отсева), а не как стоимость самого полезного ископаемого, которым является камень строительный.

Ответчик отзывом иск не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Настаивает на том, что средняя стоимость добытых полезных ископаемых составляет 219 руб/куб. м., которая определена налоговым органом как средняя стоимость реализованных налогоплательщиком щебня и отсева.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд находит уточненный иск подлежащим удовлетворению.

В судебном заседании установлено и участниками процесса не оспаривается, что в налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 года налогоплательщиком отражена добыча полезного ископаемого (строительного камня) в количестве 34 600 куб. метров. С учетом стоимости единицы добытого полезного ископаемого 49.21 руб. налоговая база определена налогоплательщиком в размере 1 702 666 руб.

По мнению налогового органа налоговая база должна быть определена из стоимости добытого полезного ископаемого равной 219 руб. 00 ком. за метр кубический.

Данная позиция налогового органа является неверной приходя к данному убеждению арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия).

Пункт 2 названной статьи устанавливает исчерпывающий перечень видов добытого полезного ископаемого, к которым отнесено в числе прочих неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии — камень строительный.

Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не может быть признана полезным ископаемым.

Данное определение добытого полезного ископаемого полностью согласуется с положением о том, что вне зависимости от продукции, фактически реализуемой налогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продукта более высокой степени технологического передела или побочного продукта, образующегося при получении основной продукции), полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества ( пункт 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 N БГ-3-21/170).

Согласно пункта 1.5. раздела 1 «Геолого-промышленные характеристики месторождения» пояснительной записки ПЗ-ГР-68.86 том 1 к рабочему проекту реконструкции Медведского карьера ПО «Новосибирскдорстройматериалы» в Черепаноском районе Новосибирской области, разработанной в 1987 году Проектно-технологическим бюро Республиканского промышленного объединения «Росдорстройматериалы» Минавтодора РСФСР, в качестве продукта разработки месторождения предусмотрена добыча строительного камня для производства из него щебня, пригодного для дорожного строительства и в качестве крупного заполнителя в тяжелых и дорожных бетонах. Согласно пункта 2.5 раздела 2 «Геолого-промышленные характеристики месторождения» пояснительной записки по карьеру ПЗ-ГР-41.81 Том 1 Рабочего проекта Отработки Абрашитовского карьера на базе Шаидуровского месторождения эффузивов в Сузунском районе Новосибирской области, разработанной в 1982 году Проектно-технологическим бюро Республиканского промышленного объединения «Росдорстройматериалы» Минавтодора РСФСР, в качестве продукта разработки месторождения предусмотрена добыча строительного камня для производства из него щебня для балластного слоя железнодорожного пути, камня бутового для строительства. Согласно пункта 1.5. раздела 1 «Геолого-промышленные характеристики месторождения» пояснительной записки ПЗ-ГР-67.86 том 1 к рабочему проекту реконструкции Ново-Бибеевского карьера ПО «Новосибирскдорстройматериалы» в Болотнинском районе Новосибирской области, разработанной в 1986 году Проектно-технологическим бюро Республиканского промышленного объединения «Росдорстройматериалы» Минавтодора РСФСР, в качестве продукта разработки месторождения предусмотрена добыча строительного камня для производства из него щебня, удовлетворяющего действующим стандартам. Согласно пункта 1.1.5. пояснительной записки ТР4630/1-1 том 1 к техно-рабочему проекту развития горно-транспортной части Искитимого карьера п/о «Новосибирскдорстройматериалы» при увеличении мощности до 340 тыс. м3 в год, разработанной в 1980 году Сибирским государственным проектным институтом «Сибгипрошахт». в качестве продукта разработки месторождения предусмотрена добыча известняка в качестве сырья для производства для производства из него извести и щебня, для строительства автомобильных дорог.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что результатом разработки месторождений является добыча строительного камня, первого по своему качеству соответствующего ОСТ 21-73-87, характеризующегося техническими требованиями ОСТ 21-73-87, как получаемого из плотных горных пород с средней плотностью свыше 2000 кг/м3 или попутно добываемых пород и отходов горнообогатительных предприятий, имеющего в качестве показателей качества куски больше наибольшего размера и меньше наименьшей крупности, то есть продукция первая по своему качеству. Следовательно налог на добычу полезных ископаемых исчислен налогоплательщиком верно.

Переработанный бутовый камень в виде щебня и отсева различных фракций не является полезным ископаемым в смысле налоговых правоотношений. Данные виды продукции производятся из бутового камня путем дробления и не являются первыми по своему качеству. Стоимость этой продукции не может и не должна учитываться при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в рассматриваемом случае.

Обратные утверждения налогового органа являются несостоятельными.

Анализируя изложенные обстоятельства в их совокупности, арбитражный суд приходит к убеждению о недействительности решения налогового органа в оспариваемой его части как не основанного на законе и нарушающего охраняемые законом права налогоплательщика.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-170 , 101 , 110 , 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Признать недействительным пункт 1.1. решения от 26 апреля 2006 года N 2160 ИФНС РФ по Кировскому району г. Новосибирска.

Выдать истцу справку на возврат уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Новосибирской области в течение месяца после его принятия.

источник

Щебень, полученный в результате первичной переработки строительного камня, признается объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, сообщает сайт taxin.ru со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-06-05-01/36 (http://taxin.ru/docs/6FF6677F195FC134C325745B0063C76F.html)

В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно подразделу CB »Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических» Приложения A »Описание группировок» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее — ОКВЭД), утвержденного Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст, добыча камня для строительства (код 14.11 ) включает:

— добычу открытым способом, первичную обработку, распиловку и измельчение мрамора, гранита, песчаника и другого камня для строительства, внутренней и внешней облицовки зданий и сооружений, изготовления художественных, декоративных и хозяйственных изделий.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

В случае реализации добытого полезного ископаемого (щебня) оценка его стоимости в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 340 Кодекса определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного полезного ископаемого.

При отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого (щебня) оценка его стоимости производится согласно пп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса исходя из расчетной стоимости, учитывающей расходы, произведенные в налоговом периоде в соответствии с положениями п. 4 ст. 340 Кодекса, в том числе и расходы, связанные с первичной обработкой, распиловкой и измельчением строительного камня до щебня.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

источник

«Главбух». Приложение «Учет в строительстве», N 3, 2003

Во время строительства объекта подрядная организация может добывать песок, гальку, гравий, щебень и т.д. Эти материалы можно использовать в ходе строительства или же продать.

Является ли добытое сырье полезным ископаемым? Нужно ли получать лицензию на добычу таких стройматериалов? Должна ли организация уплачивать налог на добычу полезных ископаемых в связи с попутной добычей песка, гальки, гравия, строительного камня и т.д.? Ответы на эти и другие вопросы вы получите, прочитав нашу статью.

Для ответа на этот вопрос обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. Песок (код 1413010), а также галька, гравий, щебень (код 1413020) указаны в составе продукции горнодобывающей промышленности. Следовательно, эти виды сырья являются полезными ископаемыми.

При подготовке проектной документации на строительство того или иного объекта оцениваются геологические, горнотехнические и гидрогеологические условия участка, который отведен под строительство объекта. Информацию о наличии или отсутствии полезных ископаемых, их характеристику и условия залегания предоставляет территориальное подразделение Роскомнедр при согласовании проектной документации на строительство в этом ведомстве.

И если на отведенном под строительство участке залегают полезные ископаемые, то в проектной документации должен быть указан наиболее эффективный способ их добычи, складирования и хранения.

Для попутной добычи полезных ископаемых строительная организация должна получить лицензию. Так сказано в ст.11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах).

Порядок лицензирования пользования недрами утвержден Постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. N 3314-1. Чтобы получить лицензию, организация должна обратиться в Геолком России или его территориальные подразделения, которые предоставляют необходимую информацию о сроках и условиях выдачи лицензий по интересующим объектам.

Таким образом, строительная организация, осуществляющая строительство, ремонт или реконструкцию объекта и попутно извлекающая полезные ископаемые, становится пользователем недр (ст.9 Закона о недрах). А значит, ей придется платить налог на добычу полезных ископаемых.

В течение 30 дней с момента получения лицензии на пользование участком недр организация должна встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Сделать это нужно по местонахождению земельного участка, который выделен для строительства. Такое положение закреплено в п.1 ст.335 Налогового кодекса РФ.

Порядок постановки на учет изложен в Приказе МНС России от 14 декабря 2001 г. N БГ-3-09/551. В Приложении N 1 к этому документу можно найти форму N 9-НДПИ-1 «Заявление о постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых». В налоговую инспекцию строительная организация должна подать это заявление, копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции и копию лицензии на пользование недрами.

Когда организация будет поставлена на учет в налоговой инспекции, ей выдадут уведомление по форме N 9-НДПИ-3. После того как деятельность строительной организации по добыче полезных ископаемых прекращена, нужно подать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета. К этому заявлению, которое составляется в произвольной форме, прилагается форма уведомления.

Обратите внимание: если строительная организация уже состоит на учете в налоговой инспекции по местонахождению участка недр, но по другому основанию (например, имеет в этом регионе филиал или объект недвижимости), то становиться на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых в этой налоговой инспекции не нужно.

Налогом на добычу полезных ископаемых облагаются полезные ископаемые, которые добыты из недр на выделенном участке.

Правда, существуют так называемые общераспространенные полезные ископаемые. Они включены в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые МПР России совместно с субъектами РФ. Например, в перечень общераспространенных полезных ископаемых по Коми-Пермяцкому автономному округу включены песок, галька, гравий и гравийно-песчаные материалы. Такие ископаемые не облагаются налогом, но только в том случае, если они добыты индивидуальным предпринимателем для личного потребления. А вот строительной организации платить налог на добычу полезных ископаемых по этому сырью все же придется.

Налоговую базу строительная организация должна определять по каждому виду полезного ископаемого. Это значит, что если строительная организация добывает, например, песок, гальку и щебень, то расчет налоговой базы нужно вести по каждому из трех полезных ископаемых отдельно. Для этого количество добытых полезных ископаемых нужно умножить на стоимость единицы их массы. Причем масса песка, гальки, гравия или щебня может быть выражена в центнерах, килограммах или тоннах.

Количество добытых полезных ископаемых определяется двумя методами — прямым или косвенным (п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ). Если строительная организация использует прямой метод, то количество полезных ископаемых определяется с помощью измерительных приборов и устройств. Иными словами, песок, гальку, гравий или щебень просто взвешивают.

Пример 1. Ремонтно-строительная организация ЗАО «ШТК» в ходе выполнения работ извлекла из недр земельного участка, выделенного под строительство объекта, строительный камень. После его первичной обработки получается строительный щебень.

На завод железобетонных изделий в августе 2003 г. было отправлено с максимальной загрузкой 20 машин строительного камня. Предельный уровень загрузки каждой машины — 5 тонн. Следовательно, в августе ремонтно-строительная организация ЗАО «ШТК» добыла 100 тонн полезных ископаемых (20 машин x 5 т).

Косвенный способ строительная организация может использовать только в том случае, если у нее нет возможности установить количество добытых полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Пример 2. В мае ЗАО «Уралстрой» добыло 100 тонн минерального сырья. В учетной политике строительной организации в целях налогообложения указано, что количество добытых полезных ископаемых она определяет косвенным методом.

Доля щебня в минеральном сырье составляет 60 процентов, а песка — 10 процентов.

Таким образом, количество полезных ископаемых для целей налогообложения составляет:

щебня — 60 тонн (100 т x 60%);
песка — 10 тонн (100 т x 10%).

Рассчитать стоимость добытых полезных ископаемых можно тремя способами. Все они перечислены в п.1 ст.340 Налогового кодекса РФ.

Первый и второй способы предусматривают расчет стоимости полезных ископаемых исходя из цен их реализации, которые сложились у строительной организации за текущий месяц (если в текущем месяце реализации не было, то берутся данные за предыдущий месяц). При этом из выручки нужно исключить акцизы, НДС и расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя. К таким расходам относятся затраты на:

оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
доставку ископаемого до получателя железнодорожным, автомобильным, водным и другим транспортом;
погрузку, разгрузку и перегрузку;
оплату транспортно-экспедиционных услуг;
обязательное страхование грузов.

Если организация получает из бюджета государственную субвенцию на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезных ископаемых, то ей следует применять первый способ оценки стоимости полезных ископаемых (п.2 ст.340 Налогового кодекса РФ). При этом из выручки от реализации необходимо вычесть еще и сумму бюджетных средств.

Второй способ оценки должны применять те организации, которые не получают субвенций из бюджета (п.3 ст.340 Налогового кодекса РФ).

Чтобы рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого, нужно сумму выручки, уменьшенную на перечисленные выше величины, разделить на количество реализованных полезных ископаемых.

Пример 3. В августе 2003 г. ООО «Еврострой» добыло 120 тонн песка. В этом же месяце было реализовано 100 тонн песка за 90 000 руб. (в том числе НДС 15 000 руб.). Расходы по доставке песка до потребителя составили 5000 руб.

Таким образом, стоимость 1 тонны песка составит:

(90 000 — 15 000 — 5000) : 100 т = 700 руб.

Облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:

700 руб. x 120 т = 84 000 руб.

Если строительная организация продает добытые полезные ископаемые за рубеж, то выручку от реализации она получает в иностранной валюте. Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых валютную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ее признания в качестве дохода (п.2 ст.340 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что организация может учитывать доходы методом начисления (ст.271 Налогового кодекса РФ) или же кассовым методом (ст.273 Налогового кодекса РФ). В первом случае экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки полезных ископаемых покупателю, а во втором случае — по курсу Центрального банка РФ на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те строительные организации, которые не продают полезные ископаемые. В этом случае стоимость полезных ископаемых считается равной их расчетной стоимости. Эта стоимость формируется из прямых и косвенных расходов, которые признаются для целей налогообложения прибыли. При этом учитываются только те расходы, которые произведены в текущем месяце и связаны с добычей полезных ископаемых.

К прямым расходам относятся:

материальные расходы, формируемые в соответствии со ст.254 Налогового кодекса РФ, кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке полезных ископаемых;
расходы по оплате труда работников, которые заняты добычей полезных ископаемых (ст.255 Налогового кодекса РФ);
суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным при добыче полезных ископаемых (ст.ст.258 и 259 Налогового кодекса РФ);
затраты на ремонт основных средств, которые связаны с добычей полезных ископаемых (ст.260 Налогового кодекса РФ);
расходы на освоение природных ресурсов (ст.261 Налогового кодекса РФ);
расходы по ликвидации основных средств, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп.8 и 9 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
прочие расходы, например на страхование, командировки работников, содержание служебного автотранспорта (ст.ст.263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ).

Все остальные расходы, которые связаны с добычей полезных ископаемых, считаются косвенными. Эти расходы нужно распределить между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Пример 4. Выполняя строительные работы, ОАО «Стройтек» попутно добывает гальку, гравий и песок. Добытые полезные ископаемые организация использует в строительных работах, то есть на сторону не реализует.

Сумма прямых расходов организации за август 2003 г. составила 750 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых — 150 000 руб. Общая сумма косвенных расходов равна 250 000 руб. Доля прямых расходов, которые связаны с добычей полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов составит:

150 000 руб. : 750 000 руб. = 0,2.

Сумма косвенных расходов, которую необходимо включить в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, будет равна:

250 000 руб. x 0,2 = 50 000 руб.

Таким образом, расчетная стоимость добытых полезных ископаемых в августе 2003 г. составит:

150 000 + 50 000 = 200 000 руб.

Причем если строительная организация одновременно добывает несколько видов полезных ископаемых, то ей нужно подсчитать, какая сумма расходов приходится на каждый вид добытого полезного ископаемого. Как это сделать? Пропорционально доле каждого вида добытого полезного ископаемого за налоговый период в общем количестве добытых полезных ископаемых за этот период.

Пример 5. Используем условия предыдущего примера.

В августе 2003 г. ОАО «Стройтек» добыло 1000 тонн полезных ископаемых, в том числе:

песка — 200 тонн;
гравия — 300 тонн;
гальки — 500 тонн.

Таким образом, доля песка в общем количестве добытых полезных ископаемых составляет 20 процентов (200 т : 1000 т x 100%), гравия — 30 процентов (300 т : 1000 т x 100%), а гальки — 50 процентов (500 т : 1000 т x 100%).

Следовательно, расчетная стоимость песка будет равна 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%), гравия — 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%), а гальки — 100 000 руб. (200 000 руб. x 50%).

Песок, гравий, галька, щебень относятся к неметаллическому сырью, которое используется в строительной индустрии (пп.10 п.2 ст.337 Налогового кодекса РФ). Ставка налога при добыче таких полезных ископаемых составляет 5,5 процента (п.2 ст.342 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Для этого налоговая база умножается на ставку налога.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ на сумму начисленного налога на добычу полезных ископаемых организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример 6. ОАО «Стройтек» рассчитало сумму налога на добычу полезных ископаемых за август. Она составила 11 000 руб., в том числе по:

песку — 2200 руб. (40 000 руб. x 5,5%);
гравию — 3300 руб. (60 000 руб. x 5,5%);
гальке — 5500 руб. (100 000 руб. x 5,5%).

В учете ОАО «Стройтек» бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

11 000 руб. — начислен налог на добычу полезных ископаемых за август.

Заполняя налоговую декларацию, в ней нужно указать следующие коды полезных ископаемых:

песок — код 10008;
гравий — код 10010;
галька — код 10009.

источник

На вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых производственными предприятиями, отвечает Екатерина Валерьевна Грызлова, консультант отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Предприятие добывает валунно-гравийный материал, который не может быть реализован в извлеченном из недр виде и проходит дробление и измельчение. Полученный в результате щебень реализуется потребителям. Может ли предприятие при исчислении налога применять расчетный метод определения стоимости полезного ископаемого, которое добывают на данном месторождении.

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 НК РФ в целях налогообложения добытое полезное ископаемое оценивается исходя из расчетной стоимости только в случае отсутствия у предприятия реализации этого ископаемого за соответствующий налоговый период.

Если реализуемый потребителям щебень является добытым полезным ископаемым, то его оценка определяется исходя из сложившихся у предприятия цен реализации щебня за соответствующий налоговый период.

Производственное предприятие добывает в карьере гравий и песок. Добытая песчано-гравийная смесь доставляется на дробильно-сортировочный завод, откуда реализуется покупателям. Следует ли из расчетной стоимости исключать расходы на транспортировку смеси на завод за пределы горного отвода?

Налогоплательщики применяют способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п. 3 ст. 340 НК РФ). При этом стоимость единицы добытого ископаемого оценивается исходя из выручки от реализации, которую определяют из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ (без НДС и акциза).

Причем выручка от реализации уменьшается на сумму расходов предприятия по доставке добытого ископаемого до получателя (в зависимости от условий поставки).

К расходам по доставке до получателя относят в том числе расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки потребителю до получателя.

Следует иметь в виду, что в целях статьи 340 НК РФ расходы на транспортировку полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке добытого полезного ископаемого получателям не относятся.

Поэтому, если по условиям работы предприятия и на основании технического проекта разработки месторождения, лицензий, договоров пункт отгрузки находится за пределами горного отвода, все расходы на транспортировку песчано-гравийной смеси до этого пункта не уменьшают налоговую базу по НДПИ.

Организация добывает трепел, мел, глину для производства цемента. Трепел, который используется в качестве активной минеральной добавки, добывается в одной части карьера. Добытый на других участках карьера трепел – избыточный. Согласно рабочему проекту его, как и другие вскрышные породы, используют для рекультивации карьера. Может ли организация не уплачивать налог на избыточное количество трепела, которое было использовано исключительно для рекультивации нарушенных земель?

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется и уплачивается не только в отношении ископаемых, которые добыты, но и в отношении тех, которые извлечены из минерального сырья с применением специальных добычных работ.

В качестве специальных видов добычных работ могут выступать перерабатывающие технологии. Эти работы включают, в частности, добычу полезных ископаемых из вскрышных пород.

Следовательно, исчислять налог необходимо в отношении всего объема трепела, добытого за соответствующий налоговый период, независимо от целей его фактического использования.

В течение налогового периода добытая глина была реализована разным покупателям по разным ценам. По отдельным сделкам отклонение цен составило более 20 процентов. Нужно ли определять среднюю цену реализации глины, исходя из всех сделок за налоговый период?

В соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ в целях исчисления налога используется выручка от реализации добытого полезного ископаемого, определяемая исходя из цен реализации в соответствии со статьей 40 НК РФ. Нормами этой статьи определение средней цены реализации (в данном случае глины) не предусмотрено.

Поэтому доначислить налог исходя из рыночной цены следует только по тем сделкам, по которым цены отклоняются более чем на 20 процентов.

Предприятие добывает строительный камень. В рабочем проекте и в лицензии в качестве продукта разработки указан строительный камень, который в дальнейшем перерабатывается. Как бухгалтеру в данном случае исчислять налог?

При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается то его количество, по которому в налоговом периоде завершены все технологические операции по его добыче, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения. Поэтому в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ для исчисления налога следует учитывать продукцию, которая в техническом проекте на разработку месторождения определяется как ее результат.

Если добытым полезным ископаемым является щебень, который в дальнейшем реализуется, то при оценке стоимости добытого ископаемого используют выручку, определяемую из цен реализации в текущем налоговом периоде. Об этом сказано в пункте 2 статьи 340 НК РФ.

А при отсутствии реализации в текущем периоде – на основании цен, сложившихся в предыдущем налоговом периоде.

Дополнительно отмечу, что способ оценки добытых полезных ископаемых из их расчетной стоимости применяется только в том случае, когда у предприятия в налоговом периоде не было реализации добытого полезного ископаемого, по которому завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Это правило предусмотрено пунктом 4 статьи 340 НК РФ.

источник

На вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых производственными предприятиями, отвечает Екатерина Валерьевна Грызлова, консультант отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

источник

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 4 июля 2006 г. N А45-12328/06-31/270 Решение налогового органа о взыскании налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признано незаконным, поскольку бутовый камень в виде щебня и отсева не является полезным ископаемым в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 4 июля 2006 г. N А45-12328/06-31/270

Обратные утверждения налогового органа являются несостоятельными.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-170 , 101 , 110 , 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Выдать истцу справку на возврат уплаченной государственной пошлины.

источник

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:

нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);

природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;

попутного газа;

газового конденсата;

угля.

При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость .

Кроме того, стоимость полезных ископаемых является налоговой базой в отношении нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья .

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

Независимо от того, как определяется налоговая база по НДПИ, для расчета налога количество добытых полезных ископаемых должно быть известно (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым , либо косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.

В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при:

добыче нефти;

передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;

использовании нефти на технологические нужды;

определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;

установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.

Размер фактических потерь тоже нужно сравнить с нормативными потерями.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

После того как появятся новые нормативы потерь, организация имеет право пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по не зависящим от организации причинам (например, Минэнерго России своевременно их не утвердило). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519, от 22 ноября 2013 г. № 03-06-06-01/50342, ФНС России от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011).

Следует отметить, что ранее ФНС России настаивала на том, что пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации. Независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом говорилось в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Однако после выхода определений ВАС РФ от 10 апреля 2014 г. № ВАС-898/14 и от 30 мая 2014 г. № ВАС-6969/14 налоговая служба отказалась от своей позиции. Письмом от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 прежние разъяснения были отозваны, а новый документ доведен до сведения налоговых инспекций.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.

Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений. То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. № 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370.

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли применить ставку 0 процентов при расчете НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого? Организация использует косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). При этом статья 342 Налогового кодекса РФ не ограничивает право на применение нулевой налоговой ставки в зависимости от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Следовательно, организация, применяющая косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-06-06-01/21 и от 19 февраля 2007 г. № 03-06-06-01/7, а также арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 22 декабря 2008 г. № ВАС-16551/08 и от 10 апреля 2009 г. № ВАС-3275/09, постановления ФАС Московского округа от 28 августа 2008 г. № КА-А40/7979-08, Уральского округа от 27 ноября 2008 г. № Ф09-6261/08-С3, Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-5633/2009(19823-А75-43)).

Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:

воды и ее взвеси;

попутного газа и примесей;

хлористых солей;

механических примесей.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице .

Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата.

При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев, когда применяется нулевая ставка ) нужно умножить на коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и полученное произведение уменьшить на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

При добыче угля нужно принимать во внимание ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов , отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.

Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта , направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд , характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб. за 1000 куб. м) сначала нужно умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс). А затем полученное произведение сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной 0.

При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку (42 руб. за 1 т) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс) и на корректирующий коэффициент Ккм.

Такой порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья , для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Кроме того, если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

источник

Источники:

http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/7077344/
http://subschet.ru/Subschet.nsf/docs/C3257427001FF632C325744F007E3FB4.html
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/25068-poputnaya-dobycha-strojmaterialov-platit-nalog-dobychu-poleznyx
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a48/132566.html
http://www.klerk.ru/buh/articles/109319/
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/7077344/
http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndpi/kak_rasschitat_ndpi_ishodja_iz_kolichestva_dobytogo_poleznogo_iskopaemogo/12-1-0-268