Нма по которым невозможно определить срок полезного использования

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Нередко у специалистов возникает вопрос о том, как правильно назначить СПИ для того или иного нематериального актива – онлайн-ресурса организации, её деловой репутации, изобретательского патента.

Кроме того, владельцу НМА необходимо знать, как корректно поступить в ситуации, при которой установление точного срока эксплуатации для конкретного имущественного объекта не представляется возможным.

Регламентированным сроком полезного использования НМА принято считать установленный период времени, на протяжении которого, как ожидается, предприятие-правообладатель будет получать определенные экономические выгоды (дополнительные доходы, прирост прибыли) от его практического применения.

Для целей бухгалтерского учета срок использования может выражаться в количестве месяцев (лет) будущей эксплуатации соответствующего актива. Чтобы амортизировать нематериальный актив в бухучете, необходимо уточнить его СПИ.

В налоговом учете, однако, объекты НМА, имеющие стоимость более ста тысяч рублей, могут законно амортизироваться и в тех случаях, когда достоверное определение конкретного срока эксплуатации для них не представляется возможным.

Неопределенность срока эксплуатации официально констатируется предприятием в том случае, если свойства и характерные особенности данного актива не позволяют его владельцу достоверно и точно установить продолжительность соответствующего периода.

В бухучете, как уже говорилось ранее, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не может амортизироваться.

Важный нюанс – срок использования конкретного НМА не должен быть меньше двенадцати месяцев, так как это противоречит ключевым критериям признания соответствующего актива, предусмотренным ПБУ/14/2007.

При этом продолжительность не должна быть больше периода деятельности компании-правообладателя.

Следует отметить, что установление срока эксплуатации для нематериального актива по периоду действия исключительных прав организации на соответствующие активы допускается лишь для тех объектов, в отношении которых правообладателем оформлялись надлежащие охранные документы (как вариант, патенты, свидетельства, прочие бумаги).

Если такие бумаги у правообладателя НМА отсутствуют, продолжительность срока эксплуатации для подобного актива определяется предприятием сообразно ожидаемому сроку применения объекта, на протяжении которого планируется получение конкретных экономических выгод.

Если же и этот вариант не представляется возможным, срок будет считаться неопределенным.

Период устанавливается непосредственно при зачислении соответствующего актива на бухучет.

Определять конкретную продолжительность СПИ по объектам в бухгалтерском учете необходимо для последующего начисления их амортизации.

Если же срок оказывается неопределенным, амортизировать его в бухгалтерском смысле не получится.

Если руководствоваться действующими нормами ПБУ/14/2007, период полезного использования конкретного нематериального актива предопределяется следующими значимыми параметрами:

• продолжительность периода времени, на протяжении которого предприятие-правообладатель намеревается использовать НМА по назначению и, как результат, получать ожидаемую финансовую выгоду;
• продолжительность временного периода, на протяжении которого предприятие, законно владеющее внеоборотным активом, обладает соответствующими правами или легальной возможностью контроля над объектом (иначе говоря, регламентированный срок действия законных прав организации на конкретный объект НМА).

Требованиями бухгалтерского учета регламентируется ежегодная ревизия СПИ для нематериальных активов. Так, адекватное изменение учетного срока использования актива является необходимым, если предполагается ощутимое сокращение/увеличение временной продолжительности периода его полезного использования.

Кроме того, если объект на предприятии был ранее отнесен к активам, не имеющим определенного срока эксплуатации, следует проводить ежегодную его ревизию с целью уточнения возможности установления для него периода полезного использования.

В учете, регулярно осуществляемом на предприятии для налогообложения заработанной прибыли, продолжительность периода использования устанавливается непосредственно при вводе его в действие.

Для отдельных разновидностей нематериальных активов допускается произвольное установление сроков эксплуатации, продолжительность которых, однако, не должна быть меньше двух лет.

Речь идет об исключительных правах предприятия на селекционные разработки, применение топологических макетов для интегральных микросхем, полезные паттерны, образцы промышленного назначения, изобретения, базы данных, программное обеспечение, а также о владении информацией, являющейся ноу-хау.

Если в бухгалтерском учете для некоторых нематериальных активов констатируется неопределенный срок эксплуатации, то в налоговом учете по таким объектам назначается обычно период использования, соответствующий 10 (десяти) годам.

Помимо этого, в налоговом учете не допускается ревизия срока эксплуатации, однажды установленного для определенного объекта НМА. Этим обстоятельством налоговый учет НМА также отличается от бухучета.

Срок полезного использования имеет существенное значение для корректной амортизации соответствующих объектов.

В бухгалтерском учете, однако, нормативный подход к определению периода использования таких активов несколько отличается от практики, регламентированной законодательством для налогового учета. Данное обстоятельство следует принимать во внимание.

Особенно это касается тех ситуаций, при которых точное установление срока полезного применения НМА является затруднительным.

Период эксплуатации НМА и факт неопределенности данного срока подлежат в бухучете ежегодной ревизии.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

источник

Организация приобретает нематериальные активы в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения. Каким образом следует определить в целях исчисления налога на прибыль срок полезного использования данных активов, если со дня подачи заявки на изобретение до его регистрации и выдачи патента проходит от полутора до двух лет? найдено Письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164 Исходя из изложенного в этом письме, можно ли сделать вывод о том, что срок полезного использования НМА 20 лет и амортизацию можно начислять с даты ввода в эксплуатацию НМА на протяжении 20 лет, несмотря на то, что срок действия исключительного права на изобретение истечет

Отвечает Ирина Бембеева, эксперт в области бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

 срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК));

 срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

 количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

То есть срок полезного использования будет отчитываться с месяца, следующего за тем, в котором было принято и введено в состав НМА патент.

При этом срок полезного использования Вы можете определить исходя из того срока, в течение которого Вы будете этот патент использовать в деятельности.

Однако объектом интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

 организация обладает исключительным, неисключительным правом на актив или есть документы о том, что НМА существует;

 организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;

 срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;

 первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Если у организации закончится срок действия патента, то он не будет отвечать условиям для НМА, а значит и начислять амортизацию за это время нельзя. То есть срок можно установить на тот, который Вы хотите его использовать, однако начислить амортизацию после прекращения действия права нельзя будет.

Следует учесть, что в письме Минфина, указанное в вопросе речь идет о налоговом учете. То есть к Вашему вопросу его применить нельзя.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

1.Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию ( п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 ( п. 31 ПБУ 14/2007).*

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

2.Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования1

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно ( п. 25 ПБУ 14/2007).1

Как определить срок полезного использования НМА в бухучете

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

 срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет ( ст. 1335 ГК));

 срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

 количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования НМА ( п. 27 ПБУ 14/2007). Если срок изменился, то необходимо его уточнить. В связи с этим возникают корректировки из-за расчета амортизации исходя из нового срока полезного использования. Такие корректировки отразите в бухучете и отчетности как изменения оценочных значений. Они признаются в доходах и расходах перспективно ( п. 4 ПБУ 21/2008). Поэтому в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не меняйте. Об этом – в письме Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно ( п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования ( п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах ( п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации ( п. 24 ПБУ 14/2007).*

источник

По заключенному договору на создание рекламного аудиоролика между организацией (получатель) и изготовителем (исполнитель) получателю отчуждено исключительное право на него. Цена договора на создание аудиоролика и отчуждение права на него составляет 5000 руб. Данный ролик в бухгалтерском учете организация-получатель будет учитывать как нематериальные активы (НМА). Предполагается, что аудиоролик будет использоваться несколько лет. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности.

Каков порядок бухгалтерского учета данного НМА (аудиоролика) в связи с тем, что в его отношении нельзя достоверно определить срок полезного использования? Может ли срок полезного использования быть установлен только на основании приказа руководителя, без оформления каких-либо иных документов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если организация считает, что в отношении аудиоролика надежно определить срок полезного использования невозможно, такой аудиоролик следует считать нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу до момента, когда она сможет определить этот срок, ей не следует.

Организация должна будет по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года начиная с года принятия аудиоролика к учету рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его срок полезного использования. В случае, если будет установлено прекращение существования указанных факторов, организация должна будет определить срок полезного использования аудиоролика, способ амортизации и с начала года, следующего за отчетным, начать начислять по нему амортизацию. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности представлен в тексте ответа.

Порядок документального оформления установления срока полезного использования на нематериальные активы организации следует разработать самостоятельно при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета. Мы полагаем, что для этих целей распорядительного документа (приказа руководителя организации) будет недостаточно. Поскольку срок полезного использования должен быть обоснованным, его определение целесообразно поручить специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. В этом случае помимо распорядительного документа (приказа руководителя) определение срока полезного использования будет оформлено документом, подтверждающим его обоснованность (например протоколом, оформленным по результатам работы указанной комиссии). В то же время обязанность по организации указанной комиссии и по документальному оформлению ее результатов законодательством РФ не установлена.

Фонограммы, то есть любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение (пп. 2 п. 1 ст. 1304 ГК РФ), являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Исключительное право на фонограмму принадлежит ее изготовителю, который может распорядиться этим правом любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1324 ГК РФ).

Исключительное право на фонограмму действует в течение пятидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом, в котором была осуществлена запись. В случае обнародования фонограммы исключительное право действует в течение пятидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом, в котором она была обнародована, при условии, что фонограмма была обнародована в течение пятидесяти лет после осуществления записи (п. 1 ст. 1327 ГК РФ).

Условия, при единовременном выполнении которых объект подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (далее — НМА), установлены п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Полагаем, что в отношении аудиоролика, исключительное право на который было отчуждено организации (ст. 1234 ГК РФ) и который она предполагает использовать для трансляции на радио более 12 месяцев, указанные условия выполняются, поэтому такой ролик подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

В соответствии с п.п. 6-7 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в п. 8 ПБУ 14/2007 и включает, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу).

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования (далее — СПИ). СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (абзацы первый и второй п. 25 ПБУ 14/2007).
В силу п. 26 ПБУ 14/2007 определение СПИ НМА производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

При этом СПИ НМА не может превышать срок деятельности организации.

В рассматриваемой ситуации к организации переходят исключительные права на НМА, поэтому полагаем, что определять СПИ НМА в данной ситуации следует исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Здесь же напомним, что в соответствии с абзацем первым п. 27 ПБУ 14/2007 СПИ НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, его СПИ подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Таким образом, организация вправе при принятии на учет аудиоролика установить для него ожидаемый на момент принятия к учету СПИ, а потом при необходимости его пересмотреть. В то же время, исходя из требования рациональности учетной политики, установленного п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008), полагаем, что определение СПИ НМА должно быть обоснованным. Поэтому если организация считает, что в отношении аудиоролика надежно определить СПИ невозможно, такой аудиоролик следует считать НМА с неопределенным СПИ (абзац четвертый п. 25 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации в течение их СПИ. При этом по НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.

В отношении НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (абзац второй п. 27 ПБУ 14/2007).

Приведенные нормы согласуются с положениями п.п. 107, 109 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По мнению Минфина России, указанная проверка должна осуществляться по объектам НМА, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года вне зависимости от даты принятия их к учету (письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Таким образом, в случае, если организация не может надежно определить СПИ в отношении рассматриваемого аудиоролика и относит этот аудиоролик к НМА с неопределенным СПИ, то начислять по нему амортизацию ей не следует. В этом случае организация должна по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года, начиная с года принятия аудиоролика к учету, рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его СПИ. В случае, если в декабре какого-либо отчетного года организацией будет установлено прекращение существования указанных факторов, организация должна будет определить его СПИ, способ амортизации и с начала года, следующего за отчетным, начать начислять по нему амортизацию.

Полагаем, что организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить порядок проведения проверки указанных факторов, а также определить состав оформляемых при проведении такой проверки документов.

Суммы начисленной по рекламному аудиоролику амортизации подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности с применением счета 44 «Расходы на продажу» (п.п. 4, 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Пунктом 41 ПБУ 14/2007 установлено, что в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию информация о фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным СПИ, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить СПИ таких НМА, с выделением существенных факторов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008) изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в п. 5 ПБУ 21/2008, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Исходя из представленных норм, полагаем, что:

1. До года, следующего за годом определения СПИ, в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности следует отражать фактическую (первоначальную) стоимость аудиоролика с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской отчетности факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его СПИ, с выделением существенных факторов;

2. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год, в котором будет установлено прекращение существования вышеуказанных факторов, организации следует раскрыть информацию о том, что в этом году по состоянию на 31 декабря был определен СПИ аудиоролика;

3. Суммы начисленной амортизации должны будут отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде и бухгалтерской отчетности за тот отчетный период, в котором начнет начисляться амортизация.

Рассмотрим данную ситуацию на примере. Предположим, что в апреле 2016 года организация получила исключительные права на аудиоролик (фактическая (первоначальная) стоимость — 5000 руб.), по которому невозможно надежно определить СПИ. По состоянию на 31.12.2016 организация также не смогла определить СПИ, который удалось достоверно определить только по состоянию на 31.12.2017 (например 2 года).
С учетом положений Инструкции принятие к учету аудиоролика в апреле 2016 года следует отразить записями:

Дебет 08 Кредит 60
— 5000,00 руб. — отражена стоимость работ по созданию аудиоролика;

Дебет 60 Кредит 51
— 5000,00 руб. — оплачена стоимость работ по созданию аудиоролика;

Дебет 04 Кредит 08
— 5000,00 руб. — аудиоролик принят к учету в качестве НМА.

При этом в бухгалтерских балансах за 2016-2017 гг. стоимость ролика (5000 руб.) будет отражаться по строке 1110 «Нематериальные активы»*(1).

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2016-2017 гг. следует указать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить СПИ, с выделением существенных факторов.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2017 год должна быть раскрыта информация о том, что в этом году организацией был определен СПИ аудиоролика.

Поскольку СПИ удалось достоверно определить только по состоянию на 31.12.2017, начисление амортизации по аудиоролику начнется с января 2018 года и будет ежемесячно отражаться в учете посредством записи:

Дебет 44 Кредит 05
— 208,33 руб. (5 000 руб. / 24 мес.) — отражено начисление амортизации аудиоролика.

Начиная с 2018 года начисление амортизации на аудиоролик в бухгалтерском учете, отражение его стоимости и сумм начисленной амортизации в бухгалтерской отчетности должно будет осуществляться в общем порядке, установленном для НМА с определенным СПИ.

НМА принимается к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче НМА. На основании акта на учтенный на балансе актив открывается карточка учета НМА (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Порядок документального оформления установления СПИ на НМА и перевода неамортизируемых НМА в категорию амортизируемых законодательством РФ не регламентирован, поэтому организации следует разработать его самостоятельно при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Полагаем, что независимо от момента определения СПИ аудиоролика (в момент его принятия к учету или в момент прекращения факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его СПИ) определенный для аудиоролика СПИ должен быть утвержден приказом руководителя организации.

В то же время такой приказ является распорядительным документом. Как было сказано выше, определенный организацией СПИ должен быть обоснованным. В этой связи мы полагаем, что определение СПИ НМА следует осуществлять специальной комиссии, созданной для этих целей по приказу руководителя. Результаты комиссии могут быть оформлены протоколом, решением или любым другим документом, установленным для этих целей в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Создание такой комиссии является, скорее, общим правилом, а не обязанностью организации, однако, на наш взгляд, позволит более объективно определить СПИ, а оформленный по результатам ее работы документ (протокол, решение, акт) послужит документальным подтверждением его обоснованности.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Договор об отчуждении исключительного права;

— Энциклопедия решений. Нематериальные активы;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов;

— Энциклопедия решений. Срок полезного использования НМА для целей бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Нематериальные активы и расходы на НИОКР.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также формы приложений к ним, утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.

источник

Определить срок полезного использования нематериальных активов необходимо для правильного списания стоимости НМА через амортизационные отчисления. При этом для целей бухгалтерского и налогового учета используются различные принципы. Какими нормативными документами регулируется установление срока амортизации НМА? Какие правила действуют при расчете? Разберемся во всех подробностях ниже.

Для правильного списания стоимости НМА принятие объекта к учету сопровождается установлением срока его полезного использования (СПИ). Основным законодательным документом по бухучету НМА является ПБУ 14/2007, а порядок начисления амортизации регулируется главой IV Положения. Согласно п.25 Положения СПИ – это временной период использования актива с целью получения экономической прибыли. За базовое значение принимаются календарные месяцы, в некоторых случаях срок устанавливается, исходя из ожидаемого к получению количества готовой продукции или же другого показателя в натуральном эквиваленте.

• Установленного для вида актива срока действия исключительных прав и контроля над объектом (можно посмотреть в документации на НМА – свидетельстве, патенте или узнать, исходя из актуальных законодательных требований).
• Планируемого срока использования объекта для получения прибыли или достижения целей некоммерческого образования.
• Натурального показателя – количества изделий, объема работ и пр.

Обратите внимание! Каким бы способом не определялся срок для использования активов, он не может превышать период действия самого предприятия.

Если установить СПИ актива не представляется возможным, амортизационные отчисления не выполняются. В этом случае требуется ежегодно пересматривать наличие влияющих факторов и корректировать показатели при появлении возможности определения срока и способа амортизации. По п. 27 ПБУ пересчету подлежат СПИ и по всем прочим видам активов с целью уточнения – при изменении продолжительности данные подлежат уточнению.

Иной порядок определения СПИ действует в налоговом учете компании. Согласно п. 2 ст. 258 срок по патентам, свидетельствам и прочим объектам интеллектуальной собственности рассчитывается, исходя из срока действия актива. Если же такой период установить невозможно, принимается СПИ на 10 лет, но не больше срока работы предприятия. Для отдельных видов НМА налогоплательщикам разрешается самостоятельно устанавливать срок (минимум в 2 года). Это, к примеру, права патентообладателя на промышленные образцы, использование компьютерной программы и пр.

Включение объектов НМА в амортизационные группы происходит согласно определенному СПИ по каждому активу отдельно. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию. При этом для признания прав на актив требуется оформление соответствующих разрешительных документов (ст. 257 НК).

Предположим, организация приобрела исключительные права на патент промышленного образца стоимостью 180 000 руб. в марте 2017 г. Документы оформлены в этом же месяце, объект ввели в эксплуатацию также в марте.

Согласно ст. 1363 ГК РФ исключительные права на патенты промышленного образца действуют на максимальный срок в 5 лет. В соответствии с указанной нормой, а также п. 26 Положения 14/2007 бухгалтером предприятия установлен срок использования актива в 5 лет.

Амортизация начисляется с апреля линейным способом. Годовая норма = 20%, то есть 36 000 руб., при этом ежемесячно списывается по 3000 руб. (36 000 руб. / 12 мес.).

источник

Определяем срок полезного использования НМА

Определение «полезного» срока НМА зачастую становится проблемой для бухгалтера. Не только из-за времени использования таких активов, но и в силу того, что трудно установить даты начала и окончания амортизации.

В современных условиях невозможно представить себе успешный бизнес, в структуре доходов которого не присутствовала бы интеллектуальная рента. Секреты производства и управления, средства индивидуализации товара и производителя и другие нематериальные интеллектуальные права самым непосредственным образом способствуют увеличению доходов компании. Структура и качество нематериальных активов в бухгалтерском балансе может иметь решающее значение при оценке инвестиционной привлекательности коммерческой организации.

На практике может сложиться ситуация, когда выигрышный «брендовый» нематериальный актив полностью амортизировался в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе его нет. Можно, конечно, указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что актив реально существует, используется в деятельности и продолжает приносить организации определенный доход. Но консервативному пользователю финансовой отчетности, как правило, инвесторам, банкам-кредиторам и другим потенциальным партнерам отсутствие в балансе интересного актива вряд ли понравится.

Тем не менее для целей учета специалистам финансовой и бухгалтерской служб компаний необходимо исходить из принципа разумной осмотрительности, то есть, оценивая актив, признавать большую вероятность ограниченного срока полезного использования нематериального актива. Причем производить такую оценку нужно ежегодно*(1).

Ориентироваться необходимо на рекомендации МСФО *(2), которые предлагают учитывать, в частности, следующие факторы, ограничивающие срок полезного использования:

— типичный жизненный цикл для актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

— технические, технологические, коммерческие или другие типы устаревания;

— стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;

— уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат;

— зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов организации и т.д.

Последнее ограничение наиболее понятно. Например, компания ведет разработку нового ноу-хау, которое потребует замены действующего оборудования в течение ближайших пяти лет. В таком случае очевидно, что действующие секреты производства будут полезны до момента такой замены и оставшийся им срок полезного использования не может превышать пяти лет.

Другие факторы уместно было бы увязать с экономическим планированием на государственном, региональном и собственно корпоративном уровне. Практический горизонт бизнес-планирования отечественных компаний, как правило, составляет пять-десять лет. Здесь предприниматели обычно ориентируются на экономические планы Правительства России. Напомним, что действующая Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации была разработана Правительством РФ на 12 лет с 2008 по 2020 годы*(3).

«Сверка часов» с федеральными и региональными планами экономического развития для малого и среднего бизнеса не менее актуальна, чем для крупного. В рамках частно-государственного партнерства малый и средний бизнес может получить на уровне своего региона не только налоговые преференции, но и, например, полное или частичное субсидирование ставок по кредитам из местного бюджета и другие льготы. Для этого надо стать участником программы развития своего региона, разумеется, на конкурсной основе. Необходимую информацию можно легко найти на сайте соответствующей администрации и в местной печати.

Таким образом, при оценке жизненного цикла, перспектив отрасли, планируемого уровня затрат на нематериальный актив логично было бы исходить из практического горизонта планирования компании — около десяти лет.

Для целей налогообложения прибыли стоимость нематериального актива учитывается в расходах через механизм амортизации. Действующий в настоящее время механизм налоговой амортизации нематериальных активов и порядок определения срока полезного использования значительно упрощен по сравнению с ранее действующими правилами. До 1 января 2011 года налоговые правила ограничивали срок полезного использования только ссылками на правоустанавливающие документы самого общего характера, что вызывало многочисленные вопросы организаций.

Примечание. Срок экономической жизни нематериального актива может быть очень долгим. Все-таки ключевым фактором, ограничивающим СПИ НМА, является собственный бизнес-план фирмы. Наличие долгосрочного бизнес-плана давно перестало быть прерогативой только крупного бизнеса. Согласование своих бизнес-планов малыми и средними фирмами с региональными государственными программами развития сулит предпринимателям немалые выгоды и льготы.

Упрощенный порядок применения СПИ в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности*(4), при этом сроком полезного использования признается период, в течение которого он служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика*(5).

Для большинства видов нематериальных активов, за исключением прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, в налоговом учете установлен упрощенный способ определения сроков полезного использования*(6). Организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет, независимо от срока действия правоустанавливающего документа.

Упрощенный порядок применения СПИ для целей налогообложения прибыли организаций распространяется только на те нематериальные активы, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2011 года*(7).

Приведем перечень «простых» нематериальных активов*(8):

— исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительные права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

— исключительные права патентообладателя на селекционные достижения;

— владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, в том числе сведения, содержащиеся в конструкторско-технологической документации, в отношении которых установлен режим коммерческой тайны в соответствии с главой 75 Гражданского кодекса*(9).

Для первой группы активов из этого перечня гражданское законодательство устанавливает следующие сроки действия исключительных прав*(10):

— 10 лет — для полезных моделей;

— 15 лет — для промышленных образцов.

Однако, пользуясь существующим упрощенным порядком, предприятие имеет право объединить их в одну налоговую амортизационную группу и установить общий СПИ, например — пять лет.

Еще раз обратим внимание на отсутствие в перечне «простых» активов товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товаров и фирменного наименования*(11). Значит, для них действует общая норма*(12), предписывающая для этой группы активов определять СПИ либо исходя из срока действия патента, свидетельства либо вообще признавать их с неопределенным сроком использования.

Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент*(13). Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя неограниченное число раз*(14).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы налоговой амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный тем же десяти годам*(15) (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Десять лет, или Плюс-минус неизвестная величина

Товарные знаки и подобные им активы могут амортизироваться исходя из десятилетнего срока не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском на основе срока действия исключительного права, установленного гражданским законодательством *(16). Однако в силу заявительного порядка регистрации прав на интеллектуальную собственность действие документа об исключительном праве собственности начинается не с момента получения его заявителем, а со дня подачи заявки на регистрацию товарного знака.

Время рассмотрения заявки и оформления документов в Роспатенте может оказаться существенным для целей учета, оно может измеряться от нескольких месяцев до года и более. Это и есть та неизвестная величина, которая выпадает из срока амортизации товарного знака. В связи с этим возникает трудность с моментом определения начала и окончания амортизации актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Для преодоления этой трудности может появиться соблазн применить аналогию с принятием на учет объектов недвижимости, то есть принять к учету актив с момента подачи документов на регистрацию и начать его амортизацию, не дожидаясь получения документов.

По мнению автора, не стоит сразу после подачи заявки ставить актив на учет и начислять амортизацию, в том числе и для налогообложения, в следующем после подачи заявки месяце, предполагая, что регистрационные документы на товарный знак предприятие гарантированно получит. Не только потому, что есть вероятность отказа в регистрации исключительного права, но и потому, что на момент подачи заявки организация еще не имеет надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива*(17).

Рассмотрим подробно порядок бухгалтерского учета товарного знака от момента подачи заявления до получения свидетельства о регистрации исключительного права собственности.

Итак, в бухгалтерском учете на дату получения регистрационного свидетельства отражают товарный знак в составе НМА по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, включая все возможные дополнительные расходы, которые организация понесет в период оформления регистрационных документов. На ту же дату исправительной проводкой по бухгалтерской справке начисляют амортизацию за «пропущенный» период. Исправления производят на основе ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»*(18). Обратите внимание, в зависимости от даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности проводки будут делаться по-разному. Поясним это на конкретном примере.

Производственное предприятие подало заявку на регистрацию товарного знака в августе 2012 г. Расходы на услуги дизайнерской фирмы составили 600 000 руб., НДС — 108 000 руб. Услуги частнопрактикующего патентного поверенного по первичной подготовке документов и подаче заявки составили — 200 000 руб. без НДС. Расходы на дополнительное согласование документов после подачи заявки патентным поверенным в октябре 2012 г. составили 100 000 руб. без НДС. Учетной политикой предприятия предусмотрено начисление амортизации НМА на прочие расходы.

В бухучете будут следующие записи:

— 200 000 руб. — учтены в расходах услуги патентного поверенного;

— 600 000 руб. — учтены в расходах услуги дизайнерской фирмы;

— 108 000 руб. — принят к вычету НДС по услугам дизайнерской фирмы;

— 100 000 руб. — учтены дополнительные услуги патентного поверенного в октябре.

Первоначальная стоимость НМА составит:

600 000 + 200 000 + 100 000 = 900 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составит:

900 000 руб. : 120 = 7500 руб.

Свидетельство о регистрации исключительного права на товарный знак получено в феврале 2013 г., но до составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.

Корректировка амортизации за сентябрь-декабрь 2012 г. составит:

7500 руб. х 4 мес. = 30 000 руб.

Корректировка амортизации за январь-февраль 2013 г. составит:

7500 руб. х 2 мес. = 15 000 руб.

— 900 000 руб. — принят к учету НМА по первоначальной стоимости в феврале 2013 г.;

— 30 000 руб. — исправительная проводка в феврале 2013 г.

за период сентябрь-декабрь 2012 г. (заключительными оборотами декабря до реформации баланса);

— 15 000 руб. — исправительная проводка на текущие прочие расходы 2013 г. за период январь-февраль.

Регистрационные документы получены в мае 2013 г. после утверждения годовой отчетности за прошлый год.

Корректировка амортизации за сентябрь-декабрь 2012 г. составит:

7500 руб. х 4 мес. = 30 000 руб.

Корректировка амортизации за январь-май 2013 г. составит:

7500 руб. х 5 мес. = 37 500 руб.

— 900 000 руб. — принят к учету НМА по первоначальной стоимости в мае 2013 г.;

— 30 000 руб. — исправительная проводка в мае 2013 г. за период сентябрь-декабрь 2012 г. за счет нераспределенной прибыли;

— 37 500 руб. — исправительная проводка в мае на текущие прочие расходы 2013 г. за период январь-май.

На основе приведенного примера сделаем необходимые пояснения и рекомендации.

Во-первых, не следует делать одну «сквозную» исправительную проводку с отнесением всей корректирующей суммы амортизации на текущий финансовый результат периода получения документов и принятия актива к учету. Условия примера подобраны таким образом, чтобы было понятно, что остаточную стоимость НМА на 31 декабря 2012 года по строке отчетности в обеих ситуациях надо сформировать в сумме — 870 000 рублей (900 000 — 30 000).

Во-вторых, в ситуации 2 для корректировки амортизации за прошлый год в текущем периоде используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»*(19). Напомним, что годовая бухгалтерская отчетность составляется после полной реформации баланса. То есть закрываются все счета, которые на конец отчетного года сальдо не имеют, в том числе счет 91 «Прочие доходы и расходы»*(20).

Корректировка налоговой амортизации

Воспользуемся условиями примера и посмотрим, как будут отражаться корректировки по расходам на амортизацию нематериальных активов в декларации по налогу на прибыль организаций. Напомним, что налоговые декларации по итогам календарного года представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года*(21). Здесь количество возможных ситуаций и «подситуаций» заведомо больше трех (см. таблицу ниже).

Отражение расходов в декларации

НМА не имеет определенного СПИ, применяется предельный — 10 лет. НМА установлен СПИ исходя из срока действия регистрационного свидетельства — 10 лет

НМА принят на учет в феврале 2013 г. до сдачи декларации за 2012 г.

Амортизация за период сентябрь-декабрь включается в расходы и отражается по строке 132 приложения 2 листа 02 декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) за 2012 г., в сумме 30 000 руб.

1. Учетная политика для целей налогообложения прибыли организации.

2. Регистрационное свидетельство дает документальное подтверждение существования актива и расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) на его амортизацию в 2012 г. (с сентября по декабрь)

НМА принят на учет в мае 2013 г. после сдачи декларации за 2012 г.

Сдается уточненная декларация за 2012 г., в ней налоговая база уменьшается на сумму доначисленной амортизации в сумме 30 000 руб.

В отношении возможности установления для товарного знака неопределенного СПИ можно сказать, что она прямо вытекает из права налогоплательщика по своему выбору продлевать срок действия*(22) свидетельства о регистрации сколько угодно раз. Для того чтобы иметь основания признать актив с неопределенным сроком полезного использования, намерение о продлении срока действия исключительных прав на товарный знак желательно закрепить приказом (распоряжением) руководителя и (или) в учетной политике*(23).

Принимая во внимание, что продление срока действия исключительного права на товарный знак является именно правом, а не обязанностью налогоплательщика, следует признать, что он вполне может установить СПИ исходя из срока действия свидетельства*(24) на товарный знак в соответствии с Налоговым кодексом. Как и в первом случае, свой выбор налогоплательщику желательно закрепить в учетной политике.

В любом случае возникает коллизия, аналогичная той, что рассмотрена в примере для бухгалтерского учета. Только разрешается она несколько иначе: если фирма успевает до даты предоставления декларации, то корректировку по амортизации НМА включает в расходы в первичной декларации, если нет, сдает уточненную*(25).

эксперт по финансовому законодательству

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

«Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г.

*(1) п. 27 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

*(3) распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р

*(7) п. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ

*(9) письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/162

источник

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Все операции по документальному оформлению движения нематериальных активов целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особо крупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретного объекта.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на обоснованность оценки объектов нематериальных активов и правильность перехода права на их владение. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Установленные организацией сроки полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяются на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 1641 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

источник