Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются мти

Действовавшая до 2002 г. в РФ система платежей при пользовании недрами включала три налога – плату за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. Существовавшее законодательство о платности пользования недрами носило рамочный характер, не давало четкого определения основных элементов налогообложения, что становилось поводом для многочисленных судебных разбирательств. В этой связи с 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который уплачивается пользователями недр, добывающими полезные ископаемые. Одновременно были отменены три ранее действовавших специальных налога за пользование недрами. С введением НДПИ были изменены пропорции распределения налоговых платежей при добыче природных ресурсов в пользу федерального бюджета, поскольку собственником недр является государство, а большинство используемых месторождений были освоены за счет государственных средств и введены в эксплуатацию еще до начала 1990-х гг.

Важным следствием реформы налогообложения добычи полезных ископаемых стал заметный рост сумм налоговых платежей, связанных с использованием природных ресурсов. Так, удельный вес этих платежей в налоговых доходах бюджета в 2002 г. по сравнению с 2001 г. вырос с 10,4 до 15,1 %. В 2005 г. удельный вес НДПИ в доходах федерального бюджета составил 16,3%, в 2006 г. – 14,9%.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• оценить роль налога на добычу полезных ископаемых в формировании доходной базы бюджета;
• назвать состав налогоплательщиков и объект обложения НДПИ;
• определить налоговую базу по НДПИ;
• применять порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых;
• рассчитать налог с указанием конкретных сроков его уплаты в бюджет.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами. Пользователями недр на условиях соглашений о разделе продукции могут быть: граждане РФ; иностранные граждане; юридические лица; создаваемые на основе договоров о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц при условии, что участники таких объединений несут солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из соглашений о разделе продукции.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых производится:

1. по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в течение 30 дней с момента государственной регистрации на пользование участком недр;
2. по своему месту нахождения при добыче полезных ископаемых:
   • на континентальном шельфе РФ;
   • в исключительной экономической зоне РФ;
   • за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые:

• добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
• добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая одному из следующих стандартов:

• государственному стандарту Российской Федерации,
• стандарту отрасли,
• региональному стандарту,
• международному стандарту,
• стандарту организации (предприятия) – в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

В настоящее время НДПИ облагаются следующие виды добытых полезных ископаемых:

1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2. торф;
3. углеводородное сырье (нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа);
4. товарные руды (черных, цветных, редких металлов, образующих собственные месторождения, а также многокомпонентные комплексные руды);
5. полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6. горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
7. сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся полезными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
8. неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид и др.);
9. кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);
10. природные алмазы, другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
11. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина и др.);
12. соль природная и чистый хлористый натрий;
13. подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
14. сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Налоговым кодексом РФ предусмотрены исключения из состава объекта налогообложения. Так, не признаются объектом налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно — оздоровительное или иное общественное значение;
• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов ил отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база НДПИ определяется отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого самостоятельно налогоплательщиком.

Налоговая база определяется как:

• стоимость добытых полезных ископаемых определяется как произведение количества добытых полезных ископаемых на стоимость единицы добытого полезного ископаемого;
• количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – в отношении попутного газа и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Следует отметить, что в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытых полезных ископаемых определяется плательщиком самостоятельно в единицах нетто массы или объема одним из следующих методов:

• прямой метод – количество определяется посредством применения измерительных средств и устройств;
• косвенный метод – количество определяется расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Один из методов утверждается в учетной политике и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии их добычи.

При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом фактическими потерями признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из трех способов (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых

По налогу на добычу полезных ископаемых установлены следующие виды налоговых ставок:

• процентные – установлены в отношении большинства добытых полезных ископаемых и дифференцированы в зависимости от их вида;
• твердые – применяется при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Ставки НДПИ приведены в табл. 6.1.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Виды добытых полезных ископаемых

• Сырье радиоактивных металлов
• Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит – нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)
• Соль природная и чистый хлористый натрий
• Сырье радиоактивных металлов
• Подземные промышленные и термальные воды
• Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
• Нефелины и бокситы

• Горнорудное неметаллическое сырье
• Битуминозные породы
• Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото
• Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки

• Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)
• Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
• Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)

• Кондиционная руда цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)
• Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни
• Многокомпонентная комплексная руда, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов
• Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых

Существует перечень полезных ископаемых, при добыче которых применяется нулевая ставка. Так, налогообложение производиться по ставке 0 % (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

• попутного газа;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);
• подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

При установлении процентной ставки сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется по следующей формуле:

где СТ – стоимость добытого полезного ископаемого; С % – ставка НДПИ, установленная в %.

При установлении твердой ставки сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется по следующей формуле:

где К – количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении; Ств – ставка НДПИ в рублях.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

источник

Пользователи недр обязаны платить налог на добычу полезных ископаемых. Начисление и уплата его производится согласно НК РФ и Закону «О недрах». Этот налог представляет собой плату государству за возможность пользования природными богатствами. Каков порядок его начисления? Какие нюансы следует учесть при расчете этого платежа? Расскажем в статье.

Обязанность расчетов по налогу на добычу полезных ископаемых возлагается на юридических лиц и ИП, пользующихся недрами. Как и прочие налоговые платежи, он характеризуется определенными элементами:

Налогом облагаются добытые полезные ископаемые. При этом речь идет только об объектах, добытых:

• из недр РФ;
• из отходов добывающей промышленности;
• из недр арендованных РФ участков за рубежом.

Не являются объектом налогообложения те ископаемые, которые не состоят на балансе государства, коллекционные, палеонтологические и прочие ресурсы согласно НК РФ.

Под полезным ископаемым понимается продукция карьеров, горнодобывающих предприятий, которая содержится в сырье, полученном из недр. Объектом этого платежа признаются только те ископаемые, которые были добыты. Это каменный и бурый уголь, антрацит, сланцы, торф, нефть, газ и пр. Читайте также статью: → “Платежи за пользование природными ресурсами и их особенности».

В основу облагаемой базы по этому платежу может быть заложено:

• количество;
• или стоимость добытого ископаемого.

Количественный показатель является основным при расчете платежа, если предмет добычи – нефть и газ. По остальным ресурсам в основу при расчете величины платежа берется их стоимостная оценка. И тот и иной показатели рассчитываются плательщиком самостоятельно.

Число добытых в отчетном периоде ископаемых налогоплательщик может рассчитывать одним их двух способов:

Организация обязана утвердить в учетной политике, какой способ расчета количества ископаемых будет применяться на протяжении всего времени добычи. Впоследствии его можно изменить, только если возникают существенные корректировки в техническом проекте или в технологии производственного процесса. Стоимость добытых ресурсов можно рассчитать одним из трех вариантов:

Налоговый вычет по НДПИ заключается в возможности уменьшения платежа на совершенные в отчетном периоде расходы при расчете базы налога. Такие издержки делятся на прямые и косвенные. Прямые включают в себя расходы материалов, на зарплату сотрудникам, принимающим непосредственное участие в производстве продукции, реализации товаров, работ и услуг, на социальное страхование, затраты на амортизацию производственных фондов.

Остальные издержки кроме внереализационных расходов, относятся к косвенным. Величина налога уменьшается на издержки, связанные с модернизацией и реконструкцией оборудования, охраной труда. Косвенные расходы полностью включаются в затраты текущего периода, а прямые – по мере продажи продукции.

Величина расходов, которая может быть принята к зачету, имеет ограничения. Она не должна превышать определенного значения, равного сумме налога за отчетный месяц, умноженной на коэффициент. Коэффициент устанавливается дифференцированно для каждого участка. Его значение в обязательном порядке отражается в учетной политике юридического лица и не может превышать 0,3.

Если возникла ситуация, что расходы произведены, а сумма налога не начислена, их можно зачесть в том месяце, когда налог будет начислен. Если в отчетном месяце расходы превысили предельную величину вычета, то разницу можно зачесть на протяжении последующих трех лет.

Например, ООО «Карьер» добыло в январе 20 тонн бурого угля и 30 тонн антрацита. Ставка налога по бурому углю составляет 11 рублей за тонну, по антрациту – 45 рублей за тонну. В январе предприятием было потрачено на мероприятия по охране труда 4500 рублей. Значение коэффициента по НДПИ зафиксировано в учетной политике предприятия на уровне 0,25. Остальной вычет можно применить в течение трех лет после отчетного месяца.

Ставка налога различается по видам добытых ресурсов. По НДПИ различают:

• адвалторные (в процентах);
• специфические (в рублях);
• нулевые ставки.

Нулевая ставка применяется по отношению к некондиционным ископаемым, минеральным водам, подземным водам для нужд сельского хозяйства и другим видам ресурсов, предусмотренным ст.342 НК РФ.

Там же прописана величина прочих налоговых ставок. Например, по торфу она составляет 4%, а по соли – 6%. Поскольку основным показателем для определения налоговой базы по добыче нефти и газа является количественное выражение, то ставка налога определяется не в процентах, а в рублях. На некоторые виды ископаемых распространяется ставка 30%.

НДПИ определяется по результатам добычи за месяц индивидуально по видам природных ресурсов. Платеж перечисляется по месту расположения участка, на котором проводилась добыча. Читайте также статью: → “Энергетические налоги в 2018: проводки, примеры, ответы на вопросы».

Перечисление в бюджет проводится не позднее 25 числа месяца после отчетного. Ежемесячную декларацию разрешается предоставлять как на бумажном носителе, так и в электронном формате. Крупные налогоплательщики сдают электронную декларацию.

Расчет НДПИ имеет определенные тонкости. Нюансы касаются нефтепромысла, добычи газа, драгоценных металлов и угля.

При расчете НДПИ по нефтедобыче применяется специфическая ставка. Она определена в денежном измерении за 1 тонну продукции. По отношению к ней применяется коэффициент корректировки, отражающий динамику расценок на нефть в мире. Этот показатель рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом средней стоимости барреля нефти «Юрлас» и среднего отношения доллара к рублю.

При определении величины НДПИ в отношении добычи нефти применяются также коэффициенты:

• обозначения;
• степени выработки участка;
• величины запасов участка;
• степени сложности добычи;
• степень выработанности углеродного сырья.

Эти показатели рассчитываются недропользователем самостоятельно согласно требованиям законодательства в области налогообложения добычи природных ресурсов.

Ставка налога по газу также определена в стоимостном выражении за 1 кубический метр ископаемого. Величина налога корректируется с учетом коэффициентов расхода на доставку газа до места обработки и единицу условного топлива. Эти показатели определяются налогоплательщиком по окончании месяца в порядке, установленном налоговым законодательством. По некоторым видам газа, полученного на полуострове Ямал или в ЯНАО, применяется нулевая ставка НДПИ.

При налогообложении его добычи также используются твердые ставки в стоимостной оценке на 1 тонну полученного угля. Они меняются по разновидностям угля. К налоговой ставке применяется коэффициент-дефлятор, устанавливаемый нормативными актами. Сумма НДПИ в отношении добычи угля может быть снижена на величину расходов по охране труда. Этот вычет применяется либо при расчете НДПИ, либо налога на прибыль.

Учет драгоценных металлов ведется по местам их добычи. Оценка выполняется из расчета цен на химически чистый продукт без учета НДС. Читайте также статью: → “Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них. Форма ИНВ-9».

Вопрос №1. За текущий месяц добыча полезного ископаемого в ООО «Рассвет» составила 141600 рублей с учетом НДС и акцизов. Сумма акцизов составила 36600рублей, а расходов по доставке добытой продукции 2600 рублей. Ставка НДПИ 10%. Как определить сумму налога на добычу ископаемых?

• В первую очередь необходимо отделить НДС из общей суммы стоимости продукции:

141600/118*18 = 21600 рублей.

• Стоимость ископаемых без НДС:

141600-21600 = 120000 рублей.

• Далее необходимо вычесть акцизы из стоимости продукции:

120000 – 36600 = 83400 рублей.

• Из полученной величины вычитаем сумму расходов:

83400 – 2600 = 80800 рублей – чистая стоимость полезного ископаемого.

источник

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются хозяйствующие субъекты, получившие лицензию на использование недр, а также вставшие на учет в ФНС по месту ведения деятельности. Каким образом осуществляется прохождение предприятиями обеих процедур?

Налогоплательщиками НДПИ признаются юрлица и ИП, которые имеют статус пользователей недр земли (п. 1 ст. 334 НК РФ). При этом плательщиками НДПИ также признаются предприятия Республики Крым и Севастополя, которые:

• зарегистрированы в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 закона «О введении части первой ГК РФ» от 30.11.1994 № 52-ФЗ;
• имеют статус пользователей недр, обладают лицензиями и иными разрешительными документами, предусмотренными законодательством (п. 2 ст. 334 НК РФ).

Субъект уплаты НДПИ должен быть поставлен на учет по месту расположения используемого им участка недр (п. 1 ст. 335 НК РФ). Далее в статье мы рассмотрим особенности этой процедуры, а пока уделим внимание такому аспекту, как лицензирование деятельности плательщиков НДПИ. Дело в том, что главное условие приобретения фирмой статуса плательщика НДПИ и, соответственно, легального начала практической добычи полезных ископаемых — это оформление лицензии на пользование участком недр.

О том, как НК РФ определяет объект для начисления НДПИ, читайте в статье «Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

С точки зрения текущих норм закона это невозможно.

Как считает Минфин РФ, наличие лицензии у ИП или фирмы на пользование недрами является (письмо Минфина РФ от 08.10.2013 № 03-06-05-01/41901):

• единственным критерием для получения хозяйствующим субъектом статуса плательщика НДПИ;
• единственным основанием для постановки хозяйствующего субъекта на учет как плательщика НДПИ.

При этом не имеет значения, в чем заключается целевое назначение работ, которые можно проводить предприятию в соответствии с разрешительным документом. Например, если фирма по лицензии проводит геологические работы, то она будет платить НДПИ в случае, если в процессе ее деятельности появится объект налогообложения по НДПИ — извлеченное из недр полезное ископаемое.

Если тот или иной субъект будет пользоваться недрами без лицензии, то на него может быть наложено административное взыскание на основе положений п. 1 ст. 7.3 КоАП РФ в виде штрафа в размере 3000–5000 руб. для граждан, 30 000–50 000 руб. для должностных лиц и 800 000–1 000 000 руб. для юридических лиц. Кроме того, фирма обязана возместить вред, нанесенный природе (ст. 51 закона «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1, ред. от 03.07.2016).

Лицензия — документ, который подтверждает право ее обладателя на пользование конкретным участком недр в конкретных границах, а также в рамках отраженной в лицензии цели в течение определенного времени и при соблюдении хозяйствующим субъектом оговоренных условий. Таких лицензий у фирмы может быть несколько — для каждого вида использования недр.

Возможна ситуация, при которой лицо, основной профиль деятельности которого не связан с добычей полезных ископаемых, так или иначе извлекает их в процессе деятельности. Например, это может быть строительная фирма, которая в процессе обустройства котлована работает с песком. Должна ли она в этом случае платить НДПИ и оформлять лицензию?

Фирма будет считаться пользователем недр и потенциальным субъектом уплаты НДПИ на основе лицензии только в том случае, если строительные работы проводятся с землей на глубине ниже почвенного слоя (преамбула к закону РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-I). Данная глубина не установлена на уровне федерального законодательства. Но в региональных нормативных актах показатель глубины работ, при котором нужна лицензия, чаще всего определяется, как превышающий 5 метров (например, ст. 15 закона Нижегородской области «О недропользовании» от 03.11.2010 № 169-З, ст. 4 закона Челябинской области от 11.04.2012 № 294-ЗО).

Таким образом, при строительных работах на глубине до 5 метров лицензия, как правило, не нужна, в ином случае — требуется.

Рассматриваемую лицензию можно получить:

• в заявительном порядке;
• конкурсном порядке.

Первый механизм применяется главным образом в том случае, если хозяйствующий субъект собирается осваивать малоизученные недра земли, проводя геологические исследования, осуществляя оценку различных месторождений. При этом в законодательстве предусмотрена возможность получения лицензии в заявительном порядке на освоение общераспространенных ископаемых. Однако в российских СМИ появляются сведения о том, что заявительный принцип в ближайшем будущем будет распространяться и на оформление лицензий на добычу углеводородов.

Конкурсный порядок оформления лицензии на пользование недрами применяется в тех случаях, когда приобретение соответствующего документа в заявительном порядке невозможно либо менее предпочтительно для хозяйствующего субъекта.

Правила оформления лицензий для каждого типа полезных ископаемых имеют огромное количество нюансов. Их специфика определяется в процессе взаимодействия хозяйствующего субъекта и Федерального агентства по недропользованию, которое отвечает за выдачу лицензий, с учетом положений следующих основных источников права:

• закона «О недрах» от 01.02.1992 № 2395-I;
• постановления ВС РФ от 15.07.1992 № 3314-I;
• приказа Минприроды России от 29.09.2009 № 315;
• Налогового кодекса РФ.

В зависимости от региона, в котором осуществляется добыча полезных ископаемых, могут применяться также различные нормативные акты субъектов РФ.

Перечень видов ископаемых, попадающих под налогообложение см. в материале «Налоговые ставки НДПИ в 2017 году».

Порядок постановки субъектов уплаты НДПИ на учет регулируется положениями ст. 335 НК РФ. В соответствии с данными нормами права налогоплательщики встают на учет в ФНС по месту расположения участка недр (в территориальном представительстве ФНС) в течение 30 дней после оформления лицензии. Общий порядок постановки субъекта уплаты НДПИ на учет регулируется приказом МНС РФ от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.

Можно отметить, что каких-либо практических действий со стороны налогоплательщика НДПИ, направленных на осуществление постановки на учет в ФНС, не предполагается. Дело в том, что в соответствии с положениями п. 7 ст. 85 НК РФ орган, выдающий лицензии (в настоящем случае Роснедра), сам передает необходимые сведения о владельцах данных лицензий в ФНС в 10-дневный срок с момента оформления соответствующих документов.

В течение 5 дней с момента получения от Роснедр сведений о лицензии и хозяйствующем субъекте ФНС ставит данный субъект на учет, после чего направляет в его адрес уведомление:

• по форме № 9-НДПИ-1 (приложение 2 к приказу № БГ-3-09/731), если плательщик НДПИ — юридическое лицо;
• по форме № 9-НДПИ-2 (приложение 3 к приказу № БГ-3-09/731), если плательщик налога — ИП.

Отдельными нормами федерального законодательства регулируется постановка на учет в ФНС в качестве плательщиков НДПИ предприятий, зарегистрированных в Республике Крым и Севастополе (абз. 2–3 п. 1 ст. 335 НК РФ).

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются хозяйствующие субъекты, имеющие лицензию на добычу полезных ископаемых из недр. Эта лицензия может оформляться в конкурсном или заявительном порядке в зависимости от типа конкретного месторождения, а также ископаемых, которые собирается добывать предприятие. Обладатель лицензии на пользование недрами, получив соответствующий разрешительный документ, ставится на учет в ФНС по месту осуществления деятельности, но эта процедура осуществляется без его участия в ходе взаимодействия между Роснедрами и ФНС.

источник

Итоговые тесты 1 и 2 попытка, первая на «4», вторая на «5»

1 ПОПЫТКА (13 ИЗ 16 ВЕРНО на оценку 4)

1. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки:

2. Организация импортировала партию пива в банках объемом 0,5 литра с
содержанием объемной доли эти-лового спирта свыше 8,6%. Размер партии
–12000 банок. Ставка акциза 7 руб. 45 коп. за 1 литр. Определить размер акциза, который обязан уплатить импортер.

3. Плательщиками государственной пошлины признаются:

4. К налоговой тайне относятся сведения:

5. Замену уплаты каких налогов предусматривает применение организациями
единого сельскохозяйственного налога?

6 Если организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря, первым
налоговым периодом для нее является период:

7 Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется:

8 Признание доходов и расходов по методу начисления происходит

9 Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган:

10 Установление дифференцированных налоговых ставок с учетом срока
полезного использования транс-портных средств

11 Стоимость акций, перешедших по наследству от одного физического лица
другому

12 При переходе права собственности на недвижимое имущество в течение года новый собственник уплачивает налог:

13 Налог на доходы физических лиц с вознаграждений, поступающих из-за границы

14 Организация приобретает у германской фирмы партию удобрений.
Таможенная стоимость импортируемого товара составляет 150000 евро (курс евро составлял на тот момент 40 руб.). Ставка таможенный пошлины на удобрения минеральные составляет 10% от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор составляет 20000 руб. Определить налоговую базу по
НДС.

15 Проценты по банковским кредитам для целей налогообложения:

16 Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен

2 ПОПЫТКА (15 ИЗ 16 ВЕРНО на оценку 5)
1..На расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в сумме 2000 тыс. руб. за путевки сроком с 14 января по 02 февраля, стоимость 1 путевки – 6 тыс. руб., количество реализованных путевок – 300 шт., себестоимость оказанных услуг – 1250 тыс. руб. Определить сумму прибыли от реализации санаторно-курортных путевок за отчетный период – январь текущего года.

2…Если иностранная организация имеет несколько отделений, деятельность
через которые приводит к образованию постоянных представительств, сумма
налога рассчитывается

4…Стоимость акций, перешедших по наследству от одного физического лица
другому

5…Плательщиками земельного налога признаются:

6…Корректирующим коэффициентом базовой доходности К2
является:

7…Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

8…Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и
неподакцизные товары, налоговая база определяется:

9…Лечение физического лица было оплачено за счет средств работодателя. В
этом случае социальный налоговый вычет:

10…Плательщиками государственной пошлины признаются:
Выберите один ответ:

11…Организация импортировала партию пива в банках объемом 0,5 литра
с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%. Размер партии
–12000 банок. Ставка акциза 7 руб. 45 коп. за 1 литр. Определить размер
акциза, который обязан уплатить импортер.

12…Проценты по банковским кредитам для целей налогообложения:

13…Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от
уплаты НДС:

14…Если организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря, первым
налоговым периодом для нее является период:

15..Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового

16…Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в
дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых
акцизами, относится:

источник

Налог на добычу полезных ископаемых – один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе. Он был введен в действие с принятием гл. 26 НК РФ с 1 января 2002 г. Одновременно были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользо­вание недрами.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предпри­ниматели, признаваемые пользователями недр. Пользовате­лями недр в соответствии с Законом РФ «О недрах» от 21 фев­раля 1992 г. № 2395-1 могут быть субъекты предприниматель­ской деятельности, в том числе участники простого товарище­ства, иностранные граждане, юридические лица. Недра могут быть предоставлены в пользование для следующих целей:

— геологического изучения, включающего поиски и оцен­ку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

— разведки и добычи полезных ископаемых;

— строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей;

— образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

— сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Как видно из приведенного перечня, только один вид нед­ропользования может формировать объект налогообложения, а именно добыча полезных ископаемых.

Объектом налогообложения (ст. 336 НК РФ) являются:

— полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

— полезные ископаемые, извлеченные из отходов добыва­ющего производства;

— полезные ископаемые, добытые из недр за пределами тер­ритории РФ, если эта добыча осуществляется на территори­ях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основа­нии международного договора территориях.

Добытое полезное ископаемое – это продукция горнодо­бывающей промышленности и разработки карьеров, содержа­щаяся в добытом (Извлеченном) из недр (отходов) минераль­ном сырье.

Не может быть признана полезным ископаемым продук­ция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении) полезного ископаемого, так как она считается уже продукци­ей перерабатывающей промышленности.

К числу основных видов добываемых полезных ископае­мых для целей налогообложения НК РФ (ст. 337) относит:

— антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;

— руды черных и цветных металлов, редких металлов, мно­гокомпонентные руды;

— горно-химическое неметаллическое сырье;

— природные алмазы и другие драгоценные камни;

— соль природную и чистый хлористый натрий;

— подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;

— сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.

Не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых:

— общераспространенные полезные ископаемые и подзем­ные воды, не числящиеся на государственном балансе полез­ных ископаемых;

— добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы;

— полезные ископаемые, извлеченные из собственных от­валов или отходов горнодобывающего производства, если они уже подлежали налогообложению.

Определение налоговой базы по НДПИ.Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду по­лезного ископаемого отдельно как стоимость добытого полез­ного ископаемого. Законодательство устанавливает, как сле­дует исчислять количество добытого полезного ископаемого и каков порядок расчета стоимости всего добытого полезного ископаемого.

Количество полезного ископаемого может определяться как прямым, так и косвенным методом.

При использовании прямого метода количество добытых полезных ископаемых (ДПИ) определяется непосредственно с помощью применения измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного ресурса).

Косвенный метод – это определение объема добытого по­лезного ископаемого на основании данных о содер­жании добытого полезного ископаемого в общем объеме из­влеченного минерального сырья. Косвенный метод применя­ется в тех случаях, когда применение прямого метода невоз­можно.

Оценка стоимости полезного ископаемого может прово­диться одним из следующих трех методов.

Первый метод предполагает использование сложивших­ся у налогоплательщика за соответствующий налоговый пе­риод цен реализации полезного ископаемого без учета полу­ченных государственных субвенций.

Второй метод аналогичен первому и применяется в тех случаях, когда государственные субвенции отсутствуют. Для этих методов выручка от реализации определяется без учета НДС. Выручка от реализации также уменьшается на расходы налогоплательщика по доставке продукции до потребителя. В сумму расходов по доставке продукции до потребителя, ко­торая может быть вычтена из выручки от реализации, в част­ности, включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке или перевозке продукции, по обязательному страхованию перево­зимой продукции и некоторые другие.

Третий метод предполагает определение стоимости добы­того полезного ископаемого расчетным способом. Этот метод применяется в тех случаях, когда в налоговом периоде отсут­ствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и поэтому невозможно использовать фактические цены реали­зации. В этом случае определяется расчетная стоимость до­бытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости ДПИ учитываются следующие виды расходов, про­изведенных налогоплательщиком в налоговом периоде (за ис­ключением расходов, не связанных с добычей полезных ис­копаемых):

— материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, по­несенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную), при реализации ДПИ (включая материальные расходы), а также за исключе­нием расходов, осуществленных при производстве и реализа­ции иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

— расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

— суммы начисленной амортизации, определяемой в поряд­ке, установленном ст.ст. 258-259 НК РФ;

— расходы на ремонт основных средств;

— расходы на освоение природных ресурсов;

— прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Налоговые ставки НДПИ и его уплата.Самостоятельную проблему представляет определение сто­имости добытых драгоценных металлов, извлеченных из ко­ренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. Их оценка производится исходя из цен реализации химиче­ски чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получате­ля (ст. 340 НК РФ). По драгоценным металлам оценка произ­водится по продукции более высокой степени технологиче­ского передела.

НДПИ подлежит уплате в бюджет по месту нахождения участка недр, на котором ведется их добыча. Однако это не оз­начает, что вся сумма налога зачисляется в субфедеральные бюджеты.

НДПИ, будучи федеральным налогом, поступает как в фе­деральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Установлен следующий порядок распределения НДПИ:

— 40% налога поступает в доход федерального бюджета и 60% налога — в доход бюджета субъекта Федерации по всем полезным ископаемым, кроме углеводородного сырья;

— 95% налога поступает в доход федерального бюджета, а 5% — в доход бюджета субъекта Федерации по углеводо­родному сырью (кроме газа горючего природного);

— 100% – в доход федерального бюджета по газу горюче­му природному;

— 100% – в доход федерального бюджета при добыче по­лезных ископаемых на континентальном шельфе.

— В таблице 1. приведены ставки налога на добычу полезных ископаемых, установленные НК РФ.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8497 — | 7330 — или читать все.

источник

Источники:

• http://eos.ibi.spb.ru/umk/6_2/5/5_R6_T1.html
• http://online-buhuchet.ru/nalog-na-dobychu-poleznyx-iskopaemyx/
• http://nalog-nalog.ru/uplata_nalogov/poryadok_uplaty_nalogov_vznosov/kto_priznaetsya_nalogoplatelwikom_naloga_na_dobychu_poleznyh_iskopaemyh/
• http://referatch.ru/shop/6239/desc/nalogi-i-nalogooblozhenie-itogovye-testy-mti
• http://studopedia.ru/5_82251_nalog-na-dobichu-poleznih-iskopaemih-ndpi.html