По нематериальным активам по которым невозможно определить срок полезного

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Нередко у специалистов возникает вопрос о том, как правильно назначить СПИ для того или иного нематериального актива – онлайн-ресурса организации, её деловой репутации, изобретательского патента.

Кроме того, владельцу НМА необходимо знать, как корректно поступить в ситуации, при которой установление точного срока эксплуатации для конкретного имущественного объекта не представляется возможным.

Регламентированным сроком полезного использования НМА принято считать установленный период времени, на протяжении которого, как ожидается, предприятие-правообладатель будет получать определенные экономические выгоды (дополнительные доходы, прирост прибыли) от его практического применения.

Для целей бухгалтерского учета срок использования может выражаться в количестве месяцев (лет) будущей эксплуатации соответствующего актива. Чтобы амортизировать нематериальный актив в бухучете, необходимо уточнить его СПИ.

В налоговом учете, однако, объекты НМА, имеющие стоимость более ста тысяч рублей, могут законно амортизироваться и в тех случаях, когда достоверное определение конкретного срока эксплуатации для них не представляется возможным.

Неопределенность срока эксплуатации официально констатируется предприятием в том случае, если свойства и характерные особенности данного актива не позволяют его владельцу достоверно и точно установить продолжительность соответствующего периода.

В бухучете, как уже говорилось ранее, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не может амортизироваться.

Важный нюанс – срок использования конкретного НМА не должен быть меньше двенадцати месяцев, так как это противоречит ключевым критериям признания соответствующего актива, предусмотренным ПБУ/14/2007.

При этом продолжительность не должна быть больше периода деятельности компании-правообладателя.

Следует отметить, что установление срока эксплуатации для нематериального актива по периоду действия исключительных прав организации на соответствующие активы допускается лишь для тех объектов, в отношении которых правообладателем оформлялись надлежащие охранные документы (как вариант, патенты, свидетельства, прочие бумаги).

Если такие бумаги у правообладателя НМА отсутствуют, продолжительность срока эксплуатации для подобного актива определяется предприятием сообразно ожидаемому сроку применения объекта, на протяжении которого планируется получение конкретных экономических выгод.

Если же и этот вариант не представляется возможным, срок будет считаться неопределенным.

Период устанавливается непосредственно при зачислении соответствующего актива на бухучет.

Определять конкретную продолжительность СПИ по объектам в бухгалтерском учете необходимо для последующего начисления их амортизации.

Если же срок оказывается неопределенным, амортизировать его в бухгалтерском смысле не получится.

Если руководствоваться действующими нормами ПБУ/14/2007, период полезного использования конкретного нематериального актива предопределяется следующими значимыми параметрами:

• продолжительность периода времени, на протяжении которого предприятие-правообладатель намеревается использовать НМА по назначению и, как результат, получать ожидаемую финансовую выгоду;
• продолжительность временного периода, на протяжении которого предприятие, законно владеющее внеоборотным активом, обладает соответствующими правами или легальной возможностью контроля над объектом (иначе говоря, регламентированный срок действия законных прав организации на конкретный объект НМА).

Требованиями бухгалтерского учета регламентируется ежегодная ревизия СПИ для нематериальных активов. Так, адекватное изменение учетного срока использования актива является необходимым, если предполагается ощутимое сокращение/увеличение временной продолжительности периода его полезного использования.

Кроме того, если объект на предприятии был ранее отнесен к активам, не имеющим определенного срока эксплуатации, следует проводить ежегодную его ревизию с целью уточнения возможности установления для него периода полезного использования.

В учете, регулярно осуществляемом на предприятии для налогообложения заработанной прибыли, продолжительность периода использования устанавливается непосредственно при вводе его в действие.

Для отдельных разновидностей нематериальных активов допускается произвольное установление сроков эксплуатации, продолжительность которых, однако, не должна быть меньше двух лет.

Речь идет об исключительных правах предприятия на селекционные разработки, применение топологических макетов для интегральных микросхем, полезные паттерны, образцы промышленного назначения, изобретения, базы данных, программное обеспечение, а также о владении информацией, являющейся ноу-хау.

Если в бухгалтерском учете для некоторых нематериальных активов констатируется неопределенный срок эксплуатации, то в налоговом учете по таким объектам назначается обычно период использования, соответствующий 10 (десяти) годам.

Помимо этого, в налоговом учете не допускается ревизия срока эксплуатации, однажды установленного для определенного объекта НМА. Этим обстоятельством налоговый учет НМА также отличается от бухучета.

Срок полезного использования имеет существенное значение для корректной амортизации соответствующих объектов.

В бухгалтерском учете, однако, нормативный подход к определению периода использования таких активов несколько отличается от практики, регламентированной законодательством для налогового учета. Данное обстоятельство следует принимать во внимание.

Особенно это касается тех ситуаций, при которых точное установление срока полезного применения НМА является затруднительным.

Период эксплуатации НМА и факт неопределенности данного срока подлежат в бухучете ежегодной ревизии.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

источник

Сроком полезного использования нематериального актива в соответствии с пунктом 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериальных активов согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 определяется организацией исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов на основании пункта 25 ПБУ 14/2007 срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Таким образом, ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность использования различных исходных данных для определения сроков полезного использования нематериальных активов.

Так, срок полезного использования товарных знаков определяется исходя из срока действия свидетельства на данный товарный знак, а срок полезного использования промышленного образца может быть установлен исходя из количества изделий, которые будут произведены при использовании данного образца, и т. п.

Определение срока полезного использования исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности не вызывает вопросов, поскольку в таких случаях у организации имеется документ, определяющий дату начала и дату окончания срока использования данного актива.

Порядок определения срока полезного использования нематериальных активов исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация может получать доход, так же как и порядок определения срока полезного использования нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого актива, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Срок полезного использования нематериального актива в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2007 ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация также ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки также отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Таким образом, в учетной политике организации должны быть указаны:

• порядок определения срока полезного использования в отношении различных объектов нематериальных активов;

• порядок определения ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать доход. Мы рекомендуем предусмотреть составление соответствующей службой (которой будет непосредственно использоваться нематериальный актив — отдел сбыта, отдел главного технолога и т. п.) заключения о сроке использования нематериального актива с соответствующим обоснованием такого срока. Данное заключение должно быть утверждено руководителем и представлено в бухгалтерию организации для установления срока полезного использования актива и, соответственно, заполнения формы № НМА-1;

• порядок определения количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива. В данной ситуации также должен быть составлен обоснованный расчет натуральных показателей соответствующей службой организации. Впоследствии данный расчет должен быть утвержден руководителем организации и представлен в бухгалтерию;

• порядок проверки сроков полезного использования нематериальных активов на необходимость их уточнения.

При этом следует иметь в виду, что статьей 258 НК РФ не предусмотрена возможность использования натуральных показателей при определении сроков полезного использования амортизируемого имущества. Следовательно, в целях унификации учетных процессов и снижения их трудоемкости предпочтительно данный метод не применять и для целей бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 1026 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

источник

Проблемы определения срока полезного использования нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль организаций

«Финансовое право», 2013, N 11

Успешное ведение бизнеса предполагает использование организацией в своей предпринимательской деятельности объектов интеллектуальной собственности, которые значительно повышают доходы компании и вместе с тем требуют от нее существенных затрат на их создание и приобретение. Указанные объекты при определенных обстоятельствах учитываются в организации как нематериальные активы для целей исчисления налога на прибыль организаций, одним из ключевых правовых институтов которого является срок полезного использования нематериальных активов. Настоящая научная статья посвящена проблемам определения срока полезного использования нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль организаций, а также связанной с этим практике финансовых, налоговых и судебных органов. Проведя научное исследование, автор статьи пришел к выводу о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит должного непротиворечивого правового регулирования указанного правового института, что порождает необходимость в изменении соответствующих положений НК РФ. В заключение научной статьи автор дает новую формулировку положений НК РФ, посвященных указанному институту, которая поможет снять большую часть противоречий и споров, возникающих в этой связи между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Легальное определение правовой категории нематериальных активов дано в главе НК РФ, посвященной налогу на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение свыше 12 месяцев.

Согласно правовой позиции, установленной п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами, что в целом устанавливает прозрачную связь между условиями договорных отношений по передаче исключительных прав и порядком определения срока их использования для целей налогового учета. При этом по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, следовательно, указанный срок не является тождественным сроку действия патента, свидетельства и других ограничивающих срок документов. Например, в соответствии с п. 1 ст. 1363 ГК РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет. В соответствующем договоре может быть закреплен срок полезного использования изобретения с учетом мнения организации — приобретателя объекта нематериального актива. При этом НК РФ не предусматривает ограничений в отношении договоров об отчуждении патента. Законодательством не запрещено устанавливать в договоре об отчуждении исключительного права на изобретение срок полезного использования менее срока действия патента.

Установление срока для целей налогового учета меньшего, чем срок действия патента, свидетельства и других ограничивающих срок документов, потребует от налогоплательщика должного обоснования, основанного на фактическом использовании НМА в деятельности налогоплательщика, приносящей доход.

Также следует отметить, что амортизировать нематериальный актив в течение срока действия правоустанавливающих документов при современном развитии технологий и техники неприемлемо, т.к. нарушается принцип равномерного распределения расходов, т.е. взаимосвязи расходов с получаемыми доходами от использования нематериального актива. На практике в составе нематериальных активов часто встречаются объекты авторских прав, например программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (абз. 13 п. 1 ст. 1259 ГК РФ). В ряде случаев исключительные права на такие объекты передаются на весь срок действия авторских прав (т.е. в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с года, следующего за годом его смерти, — п. 1 ст. 1281 ГК РФ). Однако начислять амортизацию в течение указанного периода является нецелесообразным, поскольку приращение дохода от такого нематериального актива после разумного срока использования уже не происходит, но при этом организация продолжает равномерно включать в расходы для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизационных отчислений. В связи с этим существуют рекомендации, согласно которым считается возможным амортизировать такие нематериальные активы в течение 10 лет .

Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13 «О порядке налогового учета расходов, связанных с приобретением прав на результаты интеллектуальной деятельности, в целях исчисления налога на прибыль».

Указанный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 25.02.2011 по делу N А56-2385/2010, в котором отмечается, что если договором и иными документами не определен срок использования НМА, то в таком случае применяется не срок действия исключительных прав на программы для ЭВМ, установленный в законе, а подлежит применению норма о 10-летнем сроке полезного использования.

Рассматривая положение ст. 258 НК РФ (в старой редакции ), финансовые органы делали вывод о том, что отсутствовали основания, позволяющие налогоплательщикам определять срок полезного использования объекта нематериальных активов каким-либо другим образом.

В п. 2 ст. 258 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Парламентская газета. 2011. 14 — 20 января. N N 1 — 2.

Как следует из разъяснений, данных Минфином России в Письме от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351 , поскольку в отношении нематериальных активов НК РФ установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование аудиовизуального произведения в расчете на десять лет, является правомерным. А Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 27.03.2009 N 16-15/028269 указало, что если приобретенное право на объект интеллектуальной собственности подпадает под понятие нематериального актива и договором на приобретение такого права не определен срок его полезного использования, то независимо от стоимости нематериального актива расходы на его приобретение подлежат учету только через начисление амортизации. При этом норма амортизации по такому нематериальному активу в целях налогообложения прибыли должна быть определена из расчета срока, равного десяти годам, или 120 месяцам.

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351 «О порядке определения срока полезного использования нематериального актива в виде исключительных авторских прав на использование аудиовизуальных произведений для целей исчисления налога на прибыль».
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269 «По вопросу порядка учета при исчислении налога на прибыль расходов в виде стоимости права на приобретенный объект интеллектуальной собственности, если цена приобретения данного объекта составляет 12 000 руб. и по условиям договора срок его использования не ограничен» // Московский налоговый курьер. 2009. N N 9 — 10.

Исходя из изложенного, по мнению финансовых органов, до вступления в силу Закона N 395-ФЗ иного, кроме указанного в п. 2 ст. 258 НК РФ, порядка установления срока полезного использования нематериальных активов, в т.ч. исходя из статистических данных, обычаев делового оборота или иных прогнозных сведений, положения ст. 258 НК РФ не содержали. При этом есть судебная практика, подтверждающая данные выводы (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А11-1825/2008-К2-25/84).

Существует также противоречивая судебная практика касательно документального подтверждения налогоплательщиком срока полезного использования НМА. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А56-2385/2010 суд отметил, что предусмотренный в п. 2 ст. 258 НК РФ перечень документов, определяющих сроки полезного использования НМА, является исчерпывающим. При определении срока полезного использования спорных объектов налогоплательщику следует исходить из сроков, установленных документами, на основании которых он получил право пользования объектами исключительных прав. Срок полезного использования не может определяться исходя из срока исполнения обязательств по договорам, которые, в свою очередь, заключены самим налогоплательщиком на передачу прав пользования нематериальными активами третьим лицам.

Определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-930/11 отказано в пересмотре дела в порядке надзора.

Таким образом, исходя из указанного толкования нормы п. 2 ст. 258 НК РФ можно констатировать, что суд не рассматривает срок получения доходов по договорам на использование третьими лицами принадлежащих налогоплательщику НМА в качестве срока их полезного использования для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По нашему мнению, указанное толкование является ограниченным в силу того, что по смыслу п. 2 ст. 258 НК РФ перечень документов, определяющих сроки полезного использования НМА, не является исчерпывающим, в связи с чем срок полезного использования НМА при определенных обстоятельствах может определяться исходя из срока исполнения обязательств по договорам, которые заключены самим налогоплательщиком на передачу прав пользования нематериальными активами третьим лицам.

В этой связи следует в первую очередь сослаться на Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.06.2011 по делу N А40-100845/10-4-498, согласно которому суд поддержал налогоплательщика и указал, что использование приобретенных исключительных прав на использование рекламных видеороликов и фотоматериалов в течение 10 лет не соответствовало тем целям, которые ставил перед собой налогоплательщик. В качестве доказательства налогоплательщиком были использованы документы, из которых следовало, что на стадии переговоров с изготовителем роликов налогоплательщик заявлял о намерении использовать их в течение срока, не превышающего 12 месяцев. В окончательном варианте договора с изготовителем это намерение не было отражено, однако суд принял данный аргумент. В дополнительных соглашениях с изготовителем были установлены сроки передачи смежных прав на аудиовизуальные произведения, в течение которых организация была вправе передавать в эфир и иным образом использовать рассмотренные аудиовизуальные произведения. Налогоплательщик на основе данных документов доказал, что использование этих роликов на протяжении длительного периода времени (например, в течение 10 лет) не имело никакого практического смысла и, соответственно, не планировалось организацией. Таким образом, суд сослался на дополнительные документы и обстоятельства, помимо перечисленных в п. 2 ст. 258 НК РФ, которые могут быть основанием для определения срока полезного использования НМА. Указанная позиция содержится также в Постановлениях ФАС МО от 15.12.2008 по делу N А40-26569/08-139-82, а также от 20.09.2010 по делу N А40-67488/09-20-476.

Вопросам документального подтверждения срока полезного использования нематериальных активов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций посвящено и Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 по делу N А40-94654/11-91-407. Существо дела заключается в том, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль определил срок полезного использования принадлежащего ему нематериального актива — специального программного обеспечения (информационно-измерительной системы учета электроэнергии) в расчете на 3,5 года, исходя из полезного срока использования нематериального актива, обусловленного договорами на поставку электрической энергии.

По мнению налогового органа, налогоплательщиком в нарушение п. п. 2, 5 ст. 258 НК РФ неправомерно определен срок полезного использования указанного нематериального актива, который должен быть установлен в расчете на 10 лет, поскольку отсутствует какая-либо возможность его надежного определения. Спорный программный продукт мог использоваться не только в рамках вышеуказанных договорных отношений, но и для обслуживания иных потребителей.

Судебные инстанции, не согласившись с доводами налогового органа, пришли к совершенно справедливому, на наш взгляд, выводу о том, что налогоплательщик правомерно определил срок полезного использования НМА в расчете на 3,5 года, поскольку указанный программный продукт создавался исключительно для использования в рамках конкретных договорных отношений, что подтверждается соответствующими договорами, а также технической документацией на вышеуказанное программное обеспечение.

В этой связи следует подчеркнуть, что в случае, когда нематериальный актив создается и может быть использован исключительно в рамках конкретных договорных отношений, срок полезного использования НМА определяется исходя из срока использования, обусловленного соответствующими договорами. Норма о 10-летнем сроке полезного использования НМА в таких случаях не применяется. При таких обстоятельствах срок полезного использования нематериального актива может определяться исходя из срока исполнения обязательств по договорам, которые заключены налогоплательщиком на передачу прав пользования нематериальными активами третьим лицам.

В подтверждение приоритета оценки фактического использования нематериального актива над формальной оценкой сроков, закрепленных в соответствующих документах, при определении срока полезного использования нематериального актива следует также привести Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2012 по делу N А40-114744/11-115-350 , согласно которому налогоплательщик учитывал собственные затраты, связанные с созданием аудиовизуальных произведений (кинофильмов), и списывал их на расходы с учетом срока их полезного использования, установленного им в соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ, и принципа равномерности признания доходов и расходов, исходя из практики хозяйственной деятельности.

Определением ВАС РФ от 06.11.2012 N ВАС-13774/12 отказано в передаче дела N А40-114744/11-115-350 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

По мнению налогового органа, в отношении кинокартин невозможно точно определить срок их полезного использования. Поэтому кинофильмы являются нематериальными активами, и затраты налогоплательщика на их создание подлежали списанию через амортизационные отчисления в течение 10 лет. Вышеизложенное явилось основанием для доначисления налога на прибыль.

Исследовав содержащиеся в материалах дела документы, суды пришли к выводу, что указанное доначисление неправомерно, поскольку использование кинофильмов не отвечает требованиям, в соответствии с которыми их необходимо было бы учесть в составе нематериальных активов со сроком использования более 12 месяцев, поскольку налоговым органом не представлены доказательства фактического использования названных фильмов в целях получения прибыли за пределами сроков полезного использования, определенных налогоплательщиком.

Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из документов, о которых речь идет в п. 2 ст. 258 НК РФ и которые могут тем или иным образом устанавливать ограничения на срок существования (использования) нематериального актива. Однако указанные ограничения срока действия исключительного права на объект интеллектуальной собственности, срока его использования в деятельности налогоплательщика не свидетельствуют о тождественности срока полезного использования нематериального актива и срока, указанного в соответствующем свидетельстве, патенте, договоре и т.д.

При этом в рассмотрении данного вопроса важно отметить, что с 01.01.2011 налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования по нематериальным активам, указанным в пп. 1 — 3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ. По нашему мнению, указанная норма была введена с целью предоставить налогоплательщику возможность в отношении высокотехнологичных объектов интеллектуальной собственности, по которым невозможно определить срок полезного использования, применять срок меньший, чем 10 лет, а также избежать злоупотреблений со стороны налоговых органов, выражающихся в одностороннем установлении десятилетнего срока полезного использования в отношении таких объектов нематериальных активов.

В п. 2 ст. 258 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Парламентская газета. 2011. 14 — 20 января. N N 1 — 2.

Однако введенная норма не устранила вышеуказанные противоречия, а только внесла большую путаницу в толковании. Как было указано выше, изначально из буквального прочтения п. 2 ст. 258 НК РФ налогоплательщик уже самостоятельно определял срок полезного использования, однако делал он это на основе охранных и правоустанавливающих документов (в т.ч. и соответствующих договоров). При этом налогоплательщики были вынуждены нематериальные активы, по которым конкретные ограничения срока их использования на основании норм закона или условий договора установить не представляется возможным, квалифицировать в качестве нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования. Применять по аналогии положения п. 1 ст. 258 НК РФ, сформулированные в отношении основных средств, налогоплательщики не имели права, поскольку в отношении нематериальных активов НК РФ установлен особый порядок определения срока полезного использования. Следовательно, до вступления в силу указанной нормы налогоплательщики не имели права установить срок полезного использования в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Однако положения абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ не устранили противоречия в отношении определения срока полезного использования на основе использования иных оснований (договоров с третьими лицами, статистических данных, обычаев делового оборота, учетной политики или иных прогнозных сведений) в отношении непоименованных в данной норме объектов интеллектуальной собственности.

В этой связи считаем, что НК РФ не должен устанавливаться исчерпывающий перечень документов, исходя из которых налогоплательщик подтверждает определение срока полезного использования нематериальных активов. По смыслу налогового законодательства указанный срок должен всегда определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из ожидаемого использования нематериальных активов в своей деятельности для извлечения дохода.

Учитывая вышеизложенное, можно предложить следующую формулировку п. 2 ст. 258 НК РФ: «Определение предполагаемого срока полезного использования объекта нематериальных активов производится налогоплательщиком самостоятельно исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами и иными документами, подтверждающими предполагаемый срок полезного использования нематериального актива для целей деятельности налогоплательщика.

В случае если налогоплательщиком в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ не определен срок полезного использования нематериальных активов, налоговый орган при проверке правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций самостоятельно определяет указанный срок на основании документов, подтверждающих фактическое и (или) предполагаемое использование налогоплательщиком нематериальных активов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика)».

источник

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на селекционные достижения;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

источник

С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44 К 05 «Амортизация НМА»;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

источник

Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.

Налоговый учет амортизации нематериальных активов

Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).

Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию.

Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В списке таких нематериальных активов:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «Ноу хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Таким образом, такие НМА могут быть списаны на расходы в течение 2-х лет.

Компания разработала компьютерную программу. Стоимость расходов на создание НМА 2 400 тыс. рублей.

Компания вправе установить срок полезного использования НМА в 24 месяца и списывать ежемесячно на расходы 24 тыс. рублей амортизации в течение 24 месяцев.

По другим объектам установлены следующие правила:

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Организация зарегистрировала товарный знак. Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).

Организация вправе установить срок полезного использования объекта НМА в 10 лет и списывать стоимость НМА через амортизацию в течение этого срока.

Способы амортизации НМА в налоговом учете

Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации нематериальных активов.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Нематериальные активы могут быть двух типов:

— с определенным сроком полезного использования;

— с неопределенным сроком полезного использования.

К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).

Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).

Организация зарегистрировала права на полезную модель. Законодательство устанавливает срок действия исключительного права на полезную модель в 10 лет (ст. 1363 ГК РФ).

Предполагается продление срока патента еще на 3 года.

Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.

Начисление амортизации нематериального актива отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Производственная организация приняла на учет Ноу хау стоимостью 2 млн. рублей и установила срок полезного использования в 20 месяцев.

Приняте объекта к учету и начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:

2 000 000 — Д 08 — К 70, 23 и т.д. — отражена стоимость расходов на формирование НМА

2 000 000 — Д 04 — К 08 — объект НМА принят к учете

10 000 — Д 20 — К 05 — ежемесячное начисление амортизации

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

источник

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии данных объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать данные нематериальные активы в целях получения экономической выгоды или в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Если расчет ожидаемых экономических выгод от использования нематериальных активов существенно изменился, необходимо соответственно изменить способ начисления амортизации.
Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Способ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации
нематериальных активов. Его применение вызывает такие же последствия, как и использование ускоренных методов амортизации основных средств (за исключением фактора, влияющего на сумму налога на имущество).
Способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг) широко применяется в добывающих отраслях промышленности. Выбор значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка
Согласно пункту 29 ПБУ 14/2007 организации имеют право устанавливать значение коэффициента ускорения, но не более 3,0.
При выборе значения коэффициента ускорения необходимо принимать во внимание все последствия ускоренной амортизации нематериальных активов. Виды нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (к ним могут быть отнесены товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров и т. п.) амортизации не начисляется.
Следует иметь в виду, что отказ от начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов будет оказывать влияние на величину балансовой стоимости нематериальных активов и всего имущества, себестоимость продукции, прибыли и многих других показателей эффективности функционирования организации. Принятие решения о переоценке и обесценении нематериальных активов
В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по
данным активного рынка этих нематериальных активов I.
Принимая решение о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они В настоящее время в Российской Федерации активного рынка нематериальных активов практически нет.

отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей стоимости.
Нематериальные активы переоцениваются путем пересчета их остаточной стоимости.
Сумма дооценки нематериальных активов по результатам их переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91).
При вторичной и последующих переоценках нематериальных активов сумма дооценки, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91), зачисляется на счет учета финансовых результатов в качестве прочих доходов, а сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этих нематериальных активов, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Переоценка нематериальных активов в сторону увеличения их стоимости вызывает такие же последствия, как и переоценка основных средств (это не касается фактора, влияющего на сумму налога на имущество). При уценке и обесценении нематериальных активов изменяется их балансовая стоимость, стоимость внеоборотных активов, всего имущества, величина чистых активов, собственных оборотных средств и ряда других показателей.
Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов налог на имущество не взимается.

источник