Срок полезного использования видеоролика

Компания ООО заключила договор на создание отчетного промо- видеоролика.
Данный видеоролик будет выложен на сайте компании, а также используется в выездных выставках.
Ожидаемый период нахождения ролика на сайте компании — более года точно.
В дог. сказано, что право собственности на искл. права на видеоролик переходит к ООО, соответственно у нас возникло исключительное право. Можем ли мы самостоятельно установить срок в течении которого будет амортизироваться НМА? Достаточно ли будет оформить приказ с установленным сроком и карточку учета НМА?
Также являются ли расходы ненормируемыми в соответствии с 2 пункта 4 статьи 264 НК РФ как реклама в СМИ или относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией?
Правильные ли проводки:
Д-т 08 К-т 60 — 293 000
Д-т 19 К-т 60- 52740
Д-т 04 К-т 08 -293 000
Д-т 44 К-т 05 293000/ срок аморт. в месяцах

В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе:

1) произведения науки, литературы и искусства.

Так, согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в частности:

Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (пункт 1 статьи 1263 ГК РФ).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае видеоролик, является результатом интеллектуальной деятельности — аудиовизуальным произведением, подлежащим правовой охране в качестве произведения науки, литературы и искусства.

В силу статьи 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом.

В результате исполнения сторонами такого договора на создание видеоролика заказчик становится законным правообладателем исключительного права на аудиовизуальное произведение (рекламный ролик), которое вправе использовать любым не противоречащим закону способом (пункт 1 статьи 1229, пункты 1, 2 статьи 1270 ГК РФ). В частности, он вправе размещать произведение для всеобщего сведения через телекоммуникационную сеть Интернет (подпункты 7, 8, 11 пункта 2 статьи 1270 ГК РФ).

В рассматриваемом случае представленным договором прямо предусмотрено, что исключительное право на созданный видеоролик передается Организации, следовательно, Организация вправе использовать видеоролик любым не противоречащим закону способом, в том числе размещать на своем сайте.

Исключительное право на видеоролики, в рассматриваемом случае, признается нематериальным активом[1].

Так, в пункте 3 ПБУ 14/2007 выделены условия признания НМА в бухгалтерском учете:

— объект способен приносить экономические выгоды (предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд или для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми была создана некоммерческая организация);

— организация имеет право на получение экономических выгод в связи с использованием объекта: есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот результат интеллектуальной деятельности (свидетельства и другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

— доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен;

— объект может быть идентифицирован среди прочих активов;

— объект предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

— организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

— фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена;

— у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Согласно пунктам 6-8 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу).

Стоимость объекта НМА погашается постепенно по мере начисления амортизации (пункт 23 ПБУ 14/2007).

При этом в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Таким образом, Организация может самостоятельно определить ожидаемый срок использования видеоролика, в течение которого она планирует получать экономические выгоды. По нашему мнению, в рассматриваемом случае достаточным будет оформление приказа с установленным сроком и карточки учета НМА[2].

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов № 94н Организации необходимо было учесть затраты по созданию видеоролика учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная стоимость объекта НМА списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, представленные в вопросе бухгалтерские проводки в полной мере соответствует нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлен порядок определения срока полезного использования объекта НМА — исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По исключительным правам на аудиовизуальные произведения налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, Организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования видеоролика, который не может быть менее 2 лет.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 23.03.15 03-03-06/1/15750:

«Вопрос: Об учете расходов на рекламный видеоролик при исчислении налога на прибыль.

Ответ: …По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет».

На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети (абзац 2).

По мнению Минфина РФ амортизационные отчисления по видеороликам относятся к категории рекламных расходов налогового учета.

Так, в Письме Минфина РФ от 26.03.12 № 03-03-06/1/157 указано:

«Вопрос: ООО заказало создание рекламного видеоролика для целей рекламирования реализуемой им продукции…

Ответ: .. Таким образом, если имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком».

В Письме Минфина РФ от 26.07.13 № 03-03-06/1/29764 отражено:

«Что касается затрат по созданию рекламного видеоролика, если такой видеоролик относится к нематериальным активам (амортизируемому имуществу), то налогоплательщик относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком».

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина РФ от 15.06.12 № 03-03-10/71.

В силу абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2 – 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Следовательно, пунктом 4 статьи 264 НК РФ предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы.

В части размещения видеоролика на сайте в сети Интернет отмечаем, что на основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.06 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть — это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

По нашему мнению, к информационно-телекоммуникационной сети можно отнести Интернет.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267:

«Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети. По мнению Департамента, к указанным сетям должны относиться сети общего пользования (например, сеть Интернет)».

Следовательно, при размещении видеоролика на сайте в сети Интернет, расходы по созданию видеоролика, по нашему мнению, можно отнести к ненормируемым рекламным расходам и в полном объеме учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В Письме от 07.12.11 № 03-03-06/1/812 Минфин РФ также пришел к выводу, что расходы, связанные с трансляцией рекламного видеоролика в Интернете, компания вправе учесть в полном объеме, так как расходы на рекламу через СМИ не нормируются для целей налогообложения прибыли:

«Таким образом, учитывая, что созданные видео(аудио)ролики транслируются через средства массовой информации (телевидение, радио, интернет-ресурсы, периодические печатные издания), считаем, что расходы, связанные с их трансляцией, могут учитываться для целей налогообложения в полном объеме на основании п. 4 ст. 264 НК РФ».

Дополнительно обращаем Ваше внимание, что в целях сближения данных бухгалтерского и налогового учета[3], по нашему мнению, Организации целесообразно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете установить единообразный срок полезного использования видеоролика, который не может быть менее 2 лет.

Коллегия Налоговых Консультантов, 05 июля 2016г.

[1] Пункты 3,4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.07г. № 153н (далее по тексту – ПБУ 14/2007) [2] Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

[3] Отсутствие расхождений между учетами позволит не рассчитывать временные разницы согласно нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н

источник

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 11

Что, как не реклама, позволяет предприятию заявить о себе, позиционировать свой товар, сделать узнаваемым бренд. Самой мощной, охватывающей многомиллионные аудитории является, конечно, реклама на радио и телевидении.

Как учесть затраты на создание рекламного аудио- и видеоролика в бухгалтерском учете и для целей налогообложения? Каким образом отражаются расходы на трансляцию рекламного ролика?

Ответы на эти вопросы — в данной статье.

Рекламный ролик является аудиовизуальным произведением, которое состоит из зафиксированной серии связанных между собой кадров (с сопровождением или без сопровождения их звуком) и предназначено для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств (ст. 4 Закона N 5351-1 ). Аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения) являются объектом авторского права (п. 1 ст. 7 Закона N 5351-1). Следовательно, рекламный ролик — это объект авторского права.

Закона РФ от 09.06.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

В отличие от традиционных объектов авторского права, создаваемых одним, реже небольшой группой авторов, в создании аудиовизуального произведения задействовано множество лиц: сценарист, композитор, режиссер, звукооператор, художники, актеры и многие другие. Каждый из них создает свое произведение, на которое имеет авторское или исполнительское право, но вместе они создают качественно новый объект — аудиовизуальное произведение.

Законодатель установил специальные нормы, относящиеся к правовому режиму аудиовизуальных произведений и к договорам на их создание. В п. 2 ст. 13 Закона N 5351-1 сказано, что заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет передачу авторами этого произведения изготовителю аудиовизуального произведения исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре.

Поясним, что подразумевается под понятием «авторы» и «изготовитель». В силу абз. 8 ст. 4 Закона N 5351-1 изготовитель аудиовизуального произведения — физическое или юридическое лицо, взявшее на себя инициативу и ответственность за изготовление такого произведения, а при отсутствии доказательств иного — лицо, имя или наименование которого обозначено на этом произведении обычным образом. Изготовитель решает в процессе создания произведения хозяйственные, технические, административные, финансовые задачи. В качестве изготовителя могут выступать как киностудия, телестудия, звукозаписывающая организация, так и продюсер, спонсор, заказавший и (или) оплативший изготовление аудиовизуального произведения.

Авторами аудиовизуального произведения Закон признает режиссера-постановщика, сценариста, композитора — автора оригинальной музыки (п. 1 ст. 13 Закона N 5351-1). Права этих авторов отчуждаются в пользу изготовителя, о чем свидетельствует, например, указание в п. 2 ст. 13 Закона N 5351-1 на то, что полученные изготовителем исключительные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение. Заметим, авторское право на произведение, созданное в соавторстве, действует в течение всей жизни и 70 лет после смерти последнего автора, пережившего других соавторов (п. 4 ст. 27 Закона N 5351-1). Другие авторы, в частности названные в п. 4 ст. 13 Закона N 5351-1, не могут претендовать на то, чтобы считаться авторами аудиовизуального произведения. Авторы произведений, вошедших составной частью в аудиовизуальное произведение, как существовавших ранее (автор романа, положенного в основу сценария, и другие), так и созданных в процессе работы над ним (оператор-постановщик, художник-постановщик и другие), пользуются авторскими правами каждый на свое произведение. Для правомерного использования их творческого труда в рамках аудиовизуального произведения его изготовителю следует урегулировать отношения со всеми этими авторами. Договоры с ними могут предусматривать переход как исключительных, так и неисключительных прав на произведения (музыку, например).

Заметим, если аудиовизуальное произведение создается авторами в рамках служебного задания, то исключительные права на его использование принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю) (абз. 1 п. 2 ст. 14 Закона N 5351-1). Во всех остальных случаях имеет силу п. 2 ст. 13 Закона N 5351-1 и предполагается, что к изготовителю переходят все исключительные права на использование аудиовизуального произведения, перечисленные в п. 2 ст. 16, за исключением права на переработку.

Итак, в процессе производства ролика возникают:

• объект авторского права в виде нематериального продукта (рекламы), записанного на материальном носителе (видеокассете, диске);
• имущественные права на объект авторского права.

Если исключительные права переуступаются изготовителем заказчику ролика (это можно сделать на основе авторского договора (п. 1 ст. 30 Закона N 5351-1)), то в этом случае оплату заказа обычно разделяют на две части — стоимость продукта и стоимость исключительных прав на него.

Поскольку тонкости учета ролика напрямую связаны с условиями договора, на основании которого он приобретается, в договоре на создание ролика целесообразно конкретизировать передаваемые авторами права, срок и территорию их действия. Если организация заключает авторский договор о передаче прав с изготовителем ролика, то нелишним будет внимательно изучить прошлый договор сторон (между авторами и изготовителем) и определить, какими именно правами и в отношении каких объектов располагает изготовитель. Нужно помнить, что в договоре между изготовителем и авторами аудиовизуального произведения может быть определено, что имущественные права полностью или частично остаются у авторов аудиовизуального произведения. Если в таком договоре не будет указано, что какое-либо имущественное право остается за автором, то это право автоматически перейдет к изготовителю в силу п. 2 ст. 13 Закона N 5351-1.

К сведению: Закон N 5351-1 утрачивает силу 31.12.2007. С 1 января 2008 г. в действие вступает часть четвертая ГК РФ, которая несколько иначе регулирует вопросы заключения договоров о передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Аудиовизуальному произведению посвящена ст. 1263 ГК РФ. Его определение и субъектный состав авторов не изменились. А вот права изготовителя аудиовизуального произведения определены как права лица, использующего результат интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта.

Согласно ст. 1240 ГК РФ право использования результатов интеллектуальной деятельности, входящих в состав сложного объекта (к которым относится и аудиовизуальное произведение), может быть передано на основании договоров об отчуждении исключительного права или лицензионных договоров, заключаемых с обладателями исключительных прав. Когда лицо, которое организовало создание сложного объекта, приобретает право использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в такой сложный объект, соответствующий договор считается договором об отчуждении исключительного права, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В соответствии со ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне (приобретателю). Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора. По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). В отличие от договора на отчуждение прав по лицензионному договору передается не само исключительное право на объект интеллектуальной собственности, а только право на использование этого результата. Лицензионный договор, предусматривающий использование результата интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта, заключается на весь срок и в отношении всей территории действия соответствующего исключительного права, если договором не предусмотрено иное (ч. 3 п. 1 ст. 1240 ГК РФ). Условия лицензионного договора, ограничивающие использование результата интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта, недействительны (п. 2 ст. 1240 ГК РФ).

За авторами отдельных интеллектуальных объектов, входящих в сложный объект, сохраняется право авторства и другие личные неимущественные права (п. 3 ст. 1240 ГК РФ). При этом организатор сложного объекта вправе указывать свое имя или наименование при использовании этого объекта (п. 4 ст. 1240 ГК РФ).

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются в составе НМА и в бухгалтерском (п. 3 ПБУ 14/2000 ) и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 N 91н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактические расходы на приобретение НМА складываются из:

• сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;
• сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;
• регистрационных сборов, патентных пошлин;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
• вознаграждений посредническим организациям;
• иных расходов.

Если условиями договора на приобретение ролика предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Первоначальную стоимость НМА увеличивают дополнительные расходы по приведению НМА в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

«Бухгалтерская» стоимость ролика погашается посредством начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). В налоговом учете амортизируемым признается имущество стоимостью не менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, исключительные права на рекламный ролик стоимостью меньше или 10 000 руб. (например, аудиоролик) в налоговом учете списываются на расходы единовременно, а в бухгалтерском учете — постепенно, в виде амортизационных отчислений. Следствием этого является образование в учете налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (см. пример 1).

С 1 января 2008 г. к амортизируемому будет относиться имущество стоимостью более 20 000 руб. (Федеральный закон N 216-ФЗ от 24.07.2007).

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемых НМА в налоговом учете аналогичен бухгалтерскому (п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском и налоговом учете может различаться (соответственно, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы). Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, расходы по страхованию НМА, начисленные до принятия НМА к учету, признаются расходами (п. 3 ст. 263, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), а в бухгалтерском учете они включаются в первоначальную стоимость НМА.

К сведению: согласно пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Речь идет о платежах по договорам коммерческой концессии и лицензионным договорам. Такие платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как периодические платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом подходе Минфин напомнил в Письме от 28.03.2005 N 03-03-01-04/1/132.

Для расчета ежемесячной нормы амортизации ролика необходимо знать срок его полезного использования. Его определение сопряжено с определенными трудностями. Дело в том, что для целей налогового учета срок полезного использования определяется исключительно исходя из срока действия патентов, свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами (ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется аналогично, но, кроме того, организация вправе также самостоятельно установить срок полезного использования НМА исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000). В налоговом учете отсутствует возможность самостоятельно установить срок полезного использования нематериального актива, например, на основании приказа руководителя.

Если срок полезного использования невозможно установить исходя из срока действия патента, свидетельства или договора, для целей налогового учета его считают равным 10 годам. В бухгалтерском учете этот срок более длительный — 20 лет. Однако НМА на практике устаревают гораздо быстрее. И это, конечно, в полной мере касается роликов. Ведь рекламные акции, о которых сообщает ролик, имеют ограниченный срок действия, так как появляются новые товары или услуги. Естественно, неактуальный ролик покидает эфир.

В такой ситуации, по мнению чиновников, включить недоамортизированную стоимость НМА в налоговые расходы компания не вправе (Письма от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, УФНС по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583). Дело в том, что Налоговым кодексом разрешено учитывать остаточную стоимость лишь ликвидированных либо реализуемых основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Он не содержит специальной нормы о включении в расходы недоначисленной по объектам НМА амортизации (или признания убытка в этой сумме) в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования. И несмотря на то, что перечень внереализационных расходов открытый, доказать экономическую обоснованность расходов в виде остаточной стоимости НМА, не используемых в производственных целях и не приносящих доход, достаточно сложно. Добавим, в Письме УМНС по г. Москве от 15.09.2003 N 26-12/51408 сказано, что амортизационные отчисления по рекламному ролику уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в периоде использования НМА в рекламных целях. Отсюда следует вывод о том, что продолжать амортизацию не используемого в рекламных целях ролика нельзя.

Чтобы увеличить налоговые затраты на стоимость НМА и снизить облагаемую прибыль, можно дать рекомендацию организациям продолжать использовать тем или иным образом «ненужный» ролик. Например, разместить его на сайте в Интернете.

Заметим, если остаточная стоимость НМА не будет признана в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница, поскольку в бухгалтерском учете остаточная стоимость ролика будет учтена.

Проблема с установлением единого срока для двух видов учета решается, по мнению автора, указанием такого срока в договоре, которым передаются исключительные права. При этом лучше заранее оценить приемлемость для предприятия того обстоятельства, что по истечении указанного в договоре срока исключительные права на ролик перейдут к изготовителю, а значит, он сможет использовать его только по своему усмотрению.

Заметим, существует мнение о том, что договор на передачу исключительных прав на ролик никак не соотносится со сроком его полезного использования, и в действительности такой срок должен определяться исходя из договора с теле- и радиокомпаниями на трансляцию ролика. Однако данное мнение необоснованно. Ведь окончание срока действия договора на трансляцию ролика не влечет отчуждения прав на его использование. Следовательно, организация может продлить договор на трансляцию, заключить новый и т.д. Поэтому срок полезного использования ролика не ограничивается сроком действия такого договора, но устанавливается договором на передачу заказчику исключительных прав.

Применение одинакового способа начисления амортизации (линейного) для целей бухгалтерского и налогового учета позволит избежать (при условии одинаковой первоначальной стоимости и одинакового срока полезного использования) возникновения временных разниц.

Существует два метода начисления амортизации:

• путем накопления ее сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• посредством уменьшения первоначальной стоимости самого ролика.

Суммы амортизации по ролику, приобретенному в рекламных целях, в бухгалтерском учете будут признаваться как расходы по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Они отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов . Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций.

Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В налоговом учете амортизацию рекламного ролика признают расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Являются ли такие расходы нормируемыми, зависит от способа его использования. Если ролик транслируется в СМИ (на телевидении, радио), то ежемесячные амортизационные отчисления по нему не нормируются (принимаются в полном размере) (Письмо УМНС по г. Москве от 15.09.2003 N 26-12/51408). Если рекламный ролик используется в других направлениях (показ в кинотеатре, на презентации, конференции), не входящих в закрытый перечень п. 4 ст. 264 НК РФ, то расходы на его создание принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пример 1. ЗАО «Мясная империя» приобрело в октябре 2007 г. исключительные права на рекламный ролик стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС — 1620 руб.). Срок полезного использования ролика составляет 20 мес. Амортизация по НМА начисляется линейным способом и отражается на счете 05. Норма амортизации равна 5% ((1/20) x 100%).

Поскольку стоимость ролика составляет менее 10 000 руб., в налоговом учете НМА не возникает.

Бухгалтер ЗАО «Мясная империя» выполнит следующие записи:

В этом случае рекламный ролик ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не является объектом НМА, поскольку не удовлетворяет условиям пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ. Затраты на его создание относятся на расходы будущих периодов и списываются в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета ). В соответствии с п. п. 5, 9 ПБУ 10/99 затраты, связанные с изготовлением рекламного ролика, являются расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), в качестве коммерческих расходов. Они равномерно распределяются по месяцам, приходящимся на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В налоговом учете расходы на приобретение ролика, в котором размещена рекламная информация о товарах, следует признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. В пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Признание рекламных расходов в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском учете равномерно в течение срока, на который переданы исключительные права, ведет к образованию налогооблагаемой временной разницы и соответствующего отложенного налогового обязательства. Для того чтобы избежать этого, в налоговом учете на основании п. 1 ст. 272 НК РФ можно распределить данные расходы, как и в бухгалтерском.

«Входной» НДС по работам по созданию ролика можно принять к вычету в полном объеме в момент, когда эти работы учтены на счете 97 (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2. ЗАО «Губернские колбасы» заказало телестудии изготовление рекламного ролика. Ролик стоимостью 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.) был оплачен на момент заказа согласно выставленному счету. Согласно договору с телестудией исключительные права на рекламный ролик переданы организации на 10 мес. Учетной политикой организации предусмотрено равномерное списание таких расходов.

Бухгалтер выполнит следующие записи:

Договором на изготовление ролика может быть установлено, что организация на определенный срок получает неисключительные права. На таких условиях обычно приобретают ролики дочерние компании у головных организаций. Специализированная студия дополняет звуковой ряд ролика новыми адресами и телефонами. НМА не возникает, поскольку не соблюдаются требования пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ.

Стоимость неисключительных прав на ролик по договору с правообладателем организация учитывает на забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Специального счета Планом счетов для такого случая не предусмотрено, поэтому можно ввести дополнительный, например счет 012 «Нематериальные активы, приобретенные с неисключительными правами».

В остальном учет расходов на ролик в виде полученных на него неисключительных прав аналогичен рассмотренному выше.

В бухгалтерском учете расходы на демонстрацию рекламы также учитывают в качестве расходов по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов. В целях налогообложения расходы на эфирное время относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Авансы, перечисленные за трансляцию ролика, не считаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

В зависимости от способа размещения рекламного ролика расходы на его показ относятся к нормируемым или ненормируемым. Полный перечень ненормируемых расходов приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ:

• рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Очевидно, что к ненормируемым относятся расходы на трансляцию ролика, которые могут быть квалифицированы как расходы, поименованные в указанном перечне.

Прежде всего это затраты на показ роликов на телевидении или радио (если это аудиоролик). Расходы на демонстрацию роликов (или, например, анимационных баннеров) в витринах супермаркетов, торговых центров или на уличных плазменных панелях также не подлежат нормированию. Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83, в котором разъясняется, что размещение подобной рекламы, рассчитанной на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, следует рассматривать как наружную рекламу и, соответственно, расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов. Кроме того, к ненормируемым расходам можно отнести трансляции роликов во время выставок, ярмарок, экспозиций.

Если ролик демонстрируется в супермаркете, торговом центре (на специально установленном мониторе), в кинотеатре перед началом сеансов , то расходы на его размещение признаются в налоговом учете в размере 1% от выручки. Дело в том, что такие рекламные мероприятия не рассматриваются как осуществляемые через СМИ. Под СМИ (ст. 2 Закона N 2124-1 ) понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации; под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой — совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год. Кроме того, любое СМИ должно иметь свидетельство о регистрации, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Письмо УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/19364.
Закон РФ от 27.12.1991 N 2124-1 «О средствах массовой информации».

Зачастую организации поручают совершение сделок по размещению рекламы в СМИ посредникам (например, рекламным агентствам), для чего заключают агентский договор. При этом расходы организации-принципала в виде вознаграждения, выплачиваемого агенту, для целей налогообложения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УМНС по г. Москве от 20.11.2003 N 26-12/65228). Такие расходы не нормируются, если связаны с размещением ненормируемых видов рекламы (Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 N 26-12/12101).

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В ходе исполнения агентского договора агент обязан предоставлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

Факт оказания теле-, радиокомпанией услуг должен быть подтвержден актом и эфирной справкой. Для вычета НДС необходим счет-фактура.

Как разъяснило УФНС по г. Москве в Письме от 24.05.2007 N 19-11/48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента учетной политики в части организации документооборота предприятия. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.

Если же агент действует от имени принципала (договор поручения), то к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличие в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора (Письмо УФНС по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072).

Пример 3. ЗАО «Крошка-картошка» перечислило рекламному агентству предоплату — 141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.) за демонстрацию ролика на протяжении 3 мес. на телевидении. Эфирное время равномерно распределено в течение указанного срока. Ежемесячно предприятие получает отчет агента, подтверждающий рекламные расходы.

В учете будут произведены следующие записи:

источник

В соответствии со статьями 4 и 7 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее — Закон №5351-1) объектами авторского права являются аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения). Следовательно, рекламный видеоролик (киноролик) будет являться объектом авторского права. При заключении договора на создание ролика исполнители заказа передают исключительные права на него заказчику. Согласно пункту 2 статьи 13 Закона №5351-1, заключение договора на создание, аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами этого произведения изготовителю аудиовизуального произведения исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или другое публичное сообщение. Также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение.

Таким образом, заказчик приобретает не только видеоролик, но и права на результат интеллектуальной деятельности.

Если организация приобретает исключительные права на использование видеоролика в течение более 12 месяцев, то в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее — ПБУ 14/2000), в бухгалтерском учете его надо отражать как нематериальный актив (далее НМА):

«г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».

«Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

В налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, данный объект интеллектуальной собственности, который находится у налогоплательщика на праве собственности, будет считаться амортизируемым имуществом. И, согласно статье 257 НК РФ, будет относиться к НМА, которыми признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав, оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия договора (подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Напомним, что НМА принимаются и к бухгалтерскому и к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая затем погашается путем начисления амортизации.

Чтобы суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета были равны необходимо использовать одинаковые методы оценки НМА, установить одинаковые сроки использования и выбрать единый метод начисления амортизации – линейный.

Для того чтобы начислять амортизацию, необходимо знать срок полезного использования видеоролика. Отметим, что в большинстве случаев, срок полезного использования указан в договоре с его производителем. А если нельзя определить срок полезного использования? В этой ситуации необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете видеоролик будет амортизироваться в течение 20 лет. В налоговом учете этот же видеоролик будет амортизироваться в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 258 НК РФ).

Значит, суммы начисленной амортизации будут отличаться, что приведет к разным показателям бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по приобретенному видеоролику будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов (пункты 5,7 ПБУ 10/99).

Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 33 040 рублей (в том числе НДС 5 040 рублей). По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).

В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации отражены следующие бухгалтерские проводки:

Суммы амортизации видеоролика в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В перечне ненормируемых рекламных расходов прямо поименованы расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе передача по радио и телевидению), но ничего не сказано про амортизацию рекламного ролика, как нематериального актива. Следовательно, не поименованные рекламные расходы подлежат нормированию в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Отметим, что аналогичная позиция содержится в Письме УМНС по городу Москве от 23 марта 2004 года №26-12/19364 в котором был дан официальный ответ на следующий вопрос налогоплательщика:

относятся ли затраты на демонстрацию рекламных роликов, перед началом сеансов в кинотеатрах, к ненормируемым расходам на рекламу, в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ?

В Письме говорится, что согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. В этом пункте приведен исчерпывающий перечень ненормируемых расходов и в нем не содержатся расходы на демонстрацию видеоролика перед началом сеанса в кинотеатрах.

Вывод налогового органа по данному вопросу заключается в том, что расходы на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Однако в разъяснениях по поводу порядка отражения в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение видеоролика с рекламой выпускаемой продукции приведенных в Письме УМНС по городу Москве от 15 сентября 2003 года №26-12/51408 , содержится и иная точка зрения. В нем сказано, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона №5351-1 аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд – фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения) являются объектами авторского права. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона №5351-1, заключение договоров на создание аудиовизуального произведения, влечет за собой передачу авторами аудиовизуального произведения изготовителю (в данном случае – специализированной фирме) исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения. Также передачу в эфир или любое другое публичное сообщение, аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре.

Учитывая, что в соответствии с договором на создание видеоролика с рекламой образцов выпускаемой продукции исключительные права приобретены на срок более 12 месяцев организацией, данное право для целей исчисления налога на прибыль подлежит отражению в составе НМА.

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, начисляемая ежемесячно амортизация по данному НМА является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Далее, в тексте письма со ссылкой на статью 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2124-1 «О средствах массовой информации» сказано, что:

«под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, конохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации: под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год».

Следовательно, расходы, в виде показа рекламных видеороликов с образцами продукции собственного производства, на телевидении могут быть отнесены к расходам на рекламу через средства массовой информации, что, согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 264 НК РФ относятся к ненормируемым расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, расходы на рекламу в виде ежемесячных амортизационных отчислений по НМА — рекламному ролику, демонстрируемому на телевидении, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в периоде использования указанного актива в рекламных целях.

Учитывая то, что по данному вопросу существует две противоположные точки зрения, на наш взгляд, организации следует получить официальное разъяснение своего налогового органа по данному вопросу.

Видеоролик сроком использования менее 12 месяцев, в бухгалтерском учете, не удовлетворяет условию признания данного актива в составе НМА (пункт 3 ПБУ 14/2000).

В этом случае расходы по приобретению данного произведения признаются в составе коммерческих расходов, которые распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Затраты, которые были произведены организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов. И, согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Организация заказала телекомпании создать рекламный фильм для демонстрации по телевидению. Он обошелся фирме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей), которые она должна заплатить в день получения ролика. Согласно договору, организации переданы исключительные права на фильм. Организация планирует использовать рекламный фильм в течение 6 месяцев. Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока использования.

В бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

источник

Если согласно договору на создание видеоролика заказчик получает исключительные права, то он становится его правообладателем, и может по своему усмотрению: использовать его, отчуждать, предоставлять определенные права на его использование третьим лицам. В налоговом учете наличие исключительных прав позволяет учесть видеоролик в составе нематериальных активов, если соблюдены и другие условия.

Неисключительные права предоставляются по исключительной (когда правообладатель не имеет права выдавать в течение срока указанного лицензии другим лицам) или неисключительной лицензии.

Если заказчик на созданный видеоролик получает неисключительные права, то в налоговом учете расходы на его создание не являются расходами на создание НМА, так как для признания расходов в качестве НМА требуется наличие исключительных прав на них [1] .

В налоговом учете периодические платежи за право пользования правами на использование интеллектуальной деятельности (РИД) подлежат учету в составе прочих расходов [2] . Поскольку в НК РФ не расшифровывается о каких правах: исключительных или неисключительных идет речь, то можно предположить, что периодические платежи за использование РИД, включаются в состав прочих расходов независимо от вида полученных на них прав. Если затраты на создание видеоролика по совокупности признаков можно признать НМА, который оплачивается периодическими платежами в течение срока действия договора, то этот актив не подлежит амортизации [3] .

Нужно учитывать, что если договором предусмотрена рассрочка платежа, то она не является разновидностью периодического платежа [4] , который можно единовременно учитывать в расходах для исчисления налога на прибыль.

Если затраты на создание видеоролика оплачены разовым платежом или в рассрочку, то при совокупности признаков они могут признаваться либо НМА либо прочим расходом.

Независимо от того, будут признаны затраты на создание видеоролика в качестве НМА или нет, представляется, что до выпуска ролика в прокат признавать их расходами на рекламу, преждевременно. Объясняется это тем, рекламой может быть только распространенная информация среди неопределенного круга лиц, нацеленная на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке объекта рекламирования [5] . Созданный, но не выпущенный в прокат видеоролик не отвечает понятию рекламы. Только с момента выпуска ролика в прокат он может выполнять рекламные функции.

Если созданный видеоролик признан НМА, то начисленные по нему амортизационные отчисления являются расходами на рекламу в течение всего срока полезного использования с момента ввода выпуска в прокат.

Если приобретенный или созданный видеоролик не отвечает понятию нематериального актива по какому- либо критерию (организация не обладает на него правом собственности, его стоимость меньше 40 000 руб., или его использование предполагается менее года) он может быть учтен как расходы на рекламу.

Эти расходы согласно Налоговому кодексу можно признать либо единовременно на дату подписания акта приема — передачи [6] либо равномерно в течение всего срока полезного использования [7] . Стоит заметить, что признание затрат по созданию видеоролика, в качестве расходов на рекламу, на дату подписания акта выглядит достаточно сомнительно, поскольку между передачей заказчику созданного видеоролики и моментом его показа может пройти некоторое время, в течение которого распространения информации не будет, а значит, не будет и рекламы. А если нет рекламы, то нет и расходов на рекламу. Распределяя затраты на создание видеоролика в течение всего срока полезного использования с даты его первого проката организация — заказчик сможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

Как известно, все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые. Определить к какому виду расходов на рекламу относятся затраты на видеоролик можно только в момент выпуска его в прокат. Это косвенно подтверждает, что только акта приема — передачи видеоролика заказчику недостаточно для признания расходов. При наличии документов, подтверждающих начало и способ демонстрации видеоролика, организация может определить к какому типу рекламных расходов отнести затраты на его создание.

Демонстрация видеоролика по телевидению или через интернет, на выставках, позволит учесть расходы как ненормируемые, в случае же его демонстрации на телевизионных панелях в торговых залах затраты на создание видеоролика можно будет учесть не более 1% от выручки отчетного периода.

Если видеоролик будет демонстрироваться, например, на телевизионных панелях в общественном транспорте, то если не получить документы, подтверждающие, что организация предоставляющая возможность демонстрации, зарегистрирована в качестве средств массовой регистрации, то затраты на его демонстрацию также будут нормироваться для целей налогообложения прибыли.

Проблемной точкой в этом вопросе является порядок признания расходов в случае, если видеоролик будет выходить в прокат различными способами, как нормируемыми, так и не нормируемыми в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации, возможно, что налоговые органы могут потребовать разделить затраты. Разделить затраты возможно по мере заключения договоров на прокат видеороликов как произведение суммы расходов на создание видеоролика, подлежащей признанию в этом месяце, на соотношение количества показов, которые подлежат нормированию, к общему количеству показов данного видеоролика. При этом количество показов будет определяться ежемесячно нарастающим итогом с момента первого выпуска ролика в прокат и до окончания срока его полезного использования.

Для определения срока полезного использования видеоролика, в течение которого будет признаваться расход на рекламу, целесообразно опираться на нормы статьи 258 НК РФ. В этом статье предусматривается, что срок полезного использования должен определяться исходя из:

• ограничений сроков использования, установленных законодательством или договором, и составлять не менее 2 лет для всех объектов НМА за исключением прав автора на программы на ЭВМ и базы данных или 10 лет для объектов, по которым нельзя определить срок полезного использования
• способности выполнять установленные организацией цели.

Если целью видеоролика является поддержание интереса к продукции, ассортимент которой обновляется достаточно редко, то способность ролика приносить доход будет ограничена только сроком, в течение которого организация согласно закону или договору может его использовать.

Если целью видеоролика является информирование потенциальных покупателей о продукции, которая может быть использована только в ограниченный период времени (например, подарки к новому году с указанием его символики), то срок его полезного использования никак не может быть равным 2 и более годам. Рекламирование продукции с новогодней символикой через месяц после нового года принесет только убытки, а из этого вытекает, что возможность использование видеоролика в течение срока, установленного законом или договором, еще не доказывает, что он способен приносить доход в течение это срока.

Исходя из изложенного, представляется, что расходы на рекламу от использования приобретенного видеоролика должны признаваться исходя из его способности приносить доход в пределах срока использования, установленного законодательством или договором с его создателем.

Обосновать установление срока полезного использования видеоролика с учетом его возможности приносить доход можно, например, данными отдела маркетинга и рекламы о планах выхода ролика в прокат, договорами или распоряжениями о его выпуске в телеэфир, графиками фактического осуществления рекламы.

Если на видеоролик у организации нет исключительных прав или его стоимость менее 40 руб., то организация может применить описанный выше способ определения срока полезного использования для признания затрат на создание видеоролика в качестве расходов на рекламу.

При наличии исключительных прав на видеоролик стоимостью более 40 000 руб. налоговые органы пытаются доказать, что он должен быть учтен как нематериальный актив и амортизироваться в течение 10 лет. Большой судебной практики по этому вопросу нет, но арбитры Московского округа считают, что возможность использования видеоролика более 12 месяцев не является доказательством того, что оно будет приносить доход. Организации, не желающие конфронтации с налоговыми органами, могут пойти по предложенному ими пути, и при утрате видеороликом возможности приносить экономическую выгоду, единовременно признать его остаточную стоимость в составе внереализационных расходов [8] .

Поделитесь в комментариях: как вы учитываете расходы на создание видеороликов?

источник