Качественные характеристики полезной финансовой информации

Глава 2. Качественные характеристики полезной финансовой информации

2.1 Качественные характеристики полезной финансовой информации, рассматриваемые в этой главе, определяют те виды информации, которые, скорее всего, будут наиболее полезны для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии решений об отчитывающейся организации на основании информации, представленной в ее финансовом отчете (финансовой информации).

2.2 Финансовые отчеты предоставляют информацию об экономических ресурсах отчитывающейся организации, правах требования к ней и эффекте от операций, а также прочих событий и обстоятельств, которые привели к изменениям данных ресурсов и прав требования. (Данная информация в Концептуальных основах обозначается как информация об экономических явлениях.) В некоторых случаях финансовые отчеты также включают в себя пояснительные материалы об ожиданиях и стратегиях руководства в отношении отчитывающейся организации, а также иные виды прогнозной информации.

2.3 Качественные характеристики полезной финансовой информации применяются как в отношении финансовой информации, представляемой в финансовой отчетности, так и финансовой информации, представляемой за ее пределами. Неизбежное ограничение возможности отчитывающейся организации предоставлять полезную финансовую информацию, связанное с затратами на ее представление, применяется и в данном случае. Однако оцениваемые аспекты при применении качественных характеристик и ограничения в отношении затрат могут отличаться для разных видов информации. Например, их применение в отношении прогнозной информации может отличаться от их применения в отношении информации об имеющихся экономических ресурсах и правах требования, а также об изменениях в данных ресурсах и правах требования.

Качественные характеристики полезной финансовой информации

2.4 Для того чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.

Основополагающие качественные характеристики

2.5 Основополагающими качественными характеристиками являются уместность и правдивое представление.

2.6 Уместная финансовая информация способна значительно влиять на решения, принимаемые пользователями. Информация может оказывать значительное влияние на принятие решения даже в том случае, если некоторые пользователи решат не использовать ее с выгодой для себя либо уже получили ее из других источников.

2.7 Финансовая информация способна значительно влиять на решения, если она имеет прогнозную или подтверждающую ценность либо и то и другое.

2.8 Финансовая информация имеет прогнозную ценность, если она может быть использована в качестве исходных данных в процессах, используемых пользователями для прогнозирования будущих результатов. Финансовая информация не обязательно должна представлять собой предсказание или прогноз, чтобы обладать прогнозной ценностью. Финансовая информация, обладающая прогнозной ценностью, используется пользователями при формировании собственных прогнозов.

2.9 Финансовая информация имеет подтверждающую ценность, если она позволяет судить о ранее сделанных оценках (подтверждает или изменяет их).

2.10 Прогнозная ценность и подтверждающая ценность финансовой информации взаимосвязаны. Информация, обладающая прогнозной ценностью, зачастую имеет также и подтверждающую ценность. Например, информация о выручке за текущий год, которая может быть использована в качестве основы для прогнозирования выручки в последующие годы, также может быть сопоставлена с прогнозами относительно выручки за текущий год, которые были сделаны в прошлые годы. Результаты данных сопоставлений могут помочь пользователю скорректировать и улучшить процессы, которые использовались для подготовки прогнозов в предыдущих периодах.

2.11 Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые основными пользователями финансовых отчетов общего назначения (см. пункт 1.5) на основании данных отчетов, предоставляющих финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. Иными словами, существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, определяемый исходя из характера или величины (либо того и другого) статей, к которым относится информация в контексте отдельно взятого финансового отчета организации. Следовательно, Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации.

2.12 Финансовые отчеты представляют экономические явления в словах и цифрах. Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только представлять уместные экономические явления, но и правдиво представлять сущность экономических явлений, для представления которых она предназначена. Во многих случаях сущность экономического явления и его правовая форма совпадают. Если они отличаются, предоставление информации только о правовой форме не будет правдиво представлять экономическое явление (см. пункты 4.59-4.62).

2.13 Отображение может обеспечить совершенно правдивое представление в случае, если оно будет обладать следующими тремя характеристиками. Оно будет полным, нейтральным и не содержать ошибок. Конечно, совершенство достигается редко, если оно вообще достижимо. Цель Совета заключается в том, чтобы максимизировать данные качества в той степени, в которой это является возможным.

2.14 Полное отображение включает в себя всю информацию, необходимую пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения. Например, полное отображение группы активов должно включать, как минимум, описание характера активов, входящих в состав данной группы, числовое отображение всех активов в составе группы, а также описание того, что представляет собой данное числовое отображение (например, историческую стоимость или справедливую стоимость). Для некоторых статей полное отображение также может предполагать объяснение значимых фактов о качестве и характере этих статей, факторов и обстоятельств, которые могут повлиять на их качество и характер, а также процесса, использованного для определения числового отображения.

2.15 В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или представлении финансовой информации. Нейтральное отображение не является тенденциозным, работающим в пользу или против кого-либо, акцентирующим либо ослабляющим внимание или манипулирующим мнением пользователей каким-либо иным образом с тем, чтобы увеличить вероятность того, что финансовая информация будет воспринята ими как благоприятная или неблагоприятная. Нейтральная информация не означает информацию, не имеющую какой-либо цели или не оказывающую влияния на решения пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по определению способна влиять на решения пользователей.

2.16 Нейтральность подкрепляется использованием осмотрительности. Осмотрительность заключается в проявлении осторожности при использовании суждений в условиях неопределенности. Применение осмотрительности означает, что активы и доходы не завышаются, а обязательства и расходы не занижаются. В равной степени применение осмотрительности не допускает занижения активов или доходов или завышения обязательств или расходов. Подобные искажения могут привести к завышению или занижению доходов или расходов в будущих периодах.

2.17 Использование осмотрительности не подразумевает потребности в асимметрии, например систематической потребности в более убедительных доказательствах для обоснования признания активов или доходов, чем для признания обязательств или расходов. Такая асимметрия не является качественной характеристикой полезной финансовой информации. Тем не менее конкретные стандарты могут содержать асимметричные требования, если это является следствием решений, призванных обеспечить выбор наиболее уместной информации, правдиво представляющей то, для представления чего она предназначена.

2.18 Правдивое представление не означает точности во всех отношениях. Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков информации и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок. В данном контексте отсутствие ошибок не означает абсолютной точности во всех отношениях. Например, оценка цены или стоимости, не являющейся наблюдаемой, не может быть отнесена к категории точных либо неточных. Однако представление данной оценки может быть правдивым, если сумма четко и точно описывается как расчетная оценка, объясняются характер и ограничения процесса оценки и при выборе и применении надлежащего процесса определения оценочного значения не было допущено ошибок.

2.19 Когда денежные суммы, отраженные в финансовых отчетах, не являются наблюдаемыми напрямую и вместо этого должны быть определены с использованием расчетных оценок, возникает неопределенность оценки. Применение обоснованных расчетных оценок является необходимой составляющей подготовки финансовой информации и не снижает полезности такой информации, если данные расчетные оценки четко и точно описаны и объяснены. Даже высокая степень неопределенности оценки не обязательно препятствует предоставлению такой расчетной оценкой полезной информации (см. пункт 2.22).

Применение основополагающих качественных характеристик

2.20 Чтобы быть полезной, информация должна быть как уместной, так и обеспечивающей правдивое представление того, для представления чего она предназначена. Как правдивое представление неуместного экономического явления, так и неправдивое представление уместного экономического явления не помогают пользователям принять правильные решения.

2.21 Наиболее рациональный и эффективный процесс применения основополагающих качественных характеристик обычно выглядит следующим образом (с учетом влияния характеристик, повышающих полезность информации, и ограничения в отношении затрат, которые не принимаются во внимание в этом примере). Во-первых, идентифицируется экономическое явление, информация о котором может быть полезной для пользователей финансовой информации отчитывающейся организации. Во-вторых, определяется вид информации о данном экономическом явлении, которая будет наиболее уместной. В-третьих, определяется, доступна ли данная информация и может ли она обеспечить правдивое представление данного экономического явления. Если это так, процесс обеспечения соответствия информации основополагающим качественным характеристикам завершается на этом этапе. В противном случае процесс повторяется в отношении следующего наиболее уместного вида информации.

2.22 В некоторых случаях, возможно, потребуется выбрать оптимальное соотношение между основополагающими качественными характеристиками для того, чтобы достигнуть цели представления финансовых отчетов, заключающейся в предоставлении полезной информации об экономических явлениях. Например, наиболее уместной информацией об экономическом явлении может оказаться расчетная оценка с высокой степенью неопределенности. В некоторых случаях степень неопределенности при определении расчетных оценок может быть настолько высокой, что может возникнуть сомнение в том, обеспечит ли расчетная оценка достаточно правдивое представление данного экономического явления. В некоторых таких случаях наиболее полезной информацией может служить расчетная оценка с высокой степенью неопределенности, которая сопровождается описанием данной расчетной оценки и объяснением неопределенностей, влияющих на нее. В других подобных случаях, когда такая информация не может обеспечить достаточно правдивого представления экономического явления, наиболее полезная информация может включать расчетную оценку другого вида, которая является несколько менее уместной, но при этом степень неопределенности ее оценки ниже. В ограниченном числе случаев возможно, что нет никаких расчетных оценок, которые предоставляют полезную информацию. В таких особых случаях может потребоваться предоставление информации, не основывающейся на расчетной оценке.

Качественные характеристики, повышающие полезность информации

2.23 Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность являются качественными характеристиками, повышающими полезность информации, являющейся уместной и обеспечивающей правдивое представление того, для представления чего она предназначена. Качественные характеристики, повышающие полезность информации, также могут помочь определить, какой из двух способов должен быть использован для отражения какого-либо экономического явления, если считается, что оба способа предоставляют в равной степени уместную информацию и обеспечивают в равной степени правдивое представление этого экономического явления.

2.24 Принятие решений пользователями предполагает выбор одного из альтернативных вариантов, например, выбор между тем, чтобы продавать либо удерживать инвестицию, или инвестировать в одну отчитывающуюся организацию либо в другую. Следовательно, информация об отчитывающейся организации более полезна, если она может быть сопоставлена с аналогичной информацией о других организациях и с аналогичной информацией о той же организации за другой период или на другую дату.

2.25 Сопоставимость является качественной характеристикой, позволяющей пользователям выявлять и понимать сходство и различие между статьями. В отличие от остальных качественных характеристик сопоставимость не относится к отдельно взятой статье. Для сопоставления необходимы как минимум две статьи.

2.26 Понятие последовательности, хотя и связано с сопоставимостью, не идентично ей. Последовательность предполагает использование одних и тех же методов в отношении одних и тех же статей либо в разных периодах в рамках одной организации, либо в одном периоде, но разными организациями. Сопоставимость является целью; последовательность помогает достичь этой цели.

2.27 Сопоставимость не означает единообразия. Чтобы информация была сопоставимой, нечто схожее должно выглядеть схожим образом, а нечто отличное должно выглядеть по-разному. Сопоставимость финансовой информации не повышается, если несхожие вещи представляются схожими, а схожие вещи представляются как разные.

2.28 Некоторая степень сопоставимости, скорее всего, будет достигнута при соответствии информации основополагающим качественным характеристикам. Правдивое представление уместного экономического явления естественным образом должно содержать некоторую степень сопоставимости с правдивым представлением аналогичного уместного экономического явления другой отчитывающейся организацией.

2.29 Несмотря на то, что одно экономическое явление может быть правдиво представлено несколькими способами, сопоставимость уменьшается, когда в отношении одного и того же экономического явления допускается использование альтернативных методов учета.

2.30 Проверяемость помогает убедить пользователей в том, что информация дает правдивое представление о том экономическом явлении, для представления которого она предназначена. Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что определенное отображение является правдивым представлением. Количественная информация необязательно должна представлять собой единственно возможную расчетную оценку, чтобы быть проверяемой. Диапазон возможных значений и связанных с ними вероятностей также может быть проверяемым.

2.31 Проверяемость может быть прямой либо косвенной. Прямая проверяемость означает подтверждение числовой или иной информации путем непосредственного наблюдения, например путем пересчета денежных средств. Косвенная проверяемость означает проверку исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием той же методологии. В качестве примера можно привести подтверждение балансовой стоимости запасов путем проверки исходных данных (количества и стоимости) и пересчета запасов на конец периода с использованием того же допущения о стоимостном потоке (например, с использованием метода «первым поступил — первым выбыл» (ФИФО)).

2.32 Возможность проверить некоторые поясняющие утверждения и прогнозную финансовую информацию может появиться только в будущем периоде либо вообще отсутствовать. Чтобы помочь пользователям решить, хотят ли они использовать эту информацию, обычно необходимо раскрыть сведения о лежащих в ее основе допущениях, методах сбора данной информации, а также прочих факторах и обстоятельствах, подтверждающих данную информацию.

2.33 Своевременность означает получение информации лицами, принимающими решения, вовремя, чтобы она была способна повлиять на принимаемые ими решения. Как правило, полезность информации снижается с увеличением срока ее давности. Однако некоторая информация может оставаться своевременной в течение долгого времени после окончания отчетного периода, поскольку возможно, например, что некоторым пользователям понадобится выявлять и оценивать тренды.

2.34 Классификация, систематизация и четкое и краткое представление информации делают ее понятной.

2.35 Некоторые экономические явления сложны по своей сути и не могут быть представлены в простой для понимания форме. Исключение информации о таких экономических явлениях из состава финансовых отчетов может сделать информацию в этих финансовых отчетах проще для понимания. Однако такие отчеты будут неполными и, как следствие, потенциально вводящими в заблуждение.

2.36 Финансовые отчеты составляются для пользователей, обладающих достаточными знаниями бизнеса и экономической деятельности, а также изучающих и анализирующих информацию с должным старанием. Иногда даже хорошо осведомленные и внимательные пользователи могут нуждаться в помощи консультанта, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях.

Применение качественных характеристик, повышающих полезность информации

2.37 Соответствие качественным характеристикам, повышающим полезность информации, должно быть обеспечено в максимально возможной степени. Однако ни по отдельности, ни совместно качественные характеристики, повышающие полезность информации, не могут сделать информацию полезной, если она неуместна либо не обеспечивает правдивого представления того, для представления чего она предназначена.

2.38 Применение качественных характеристик, повышающих полезность информации, представляет собой итеративный процесс, который не предусматривает заданной последовательности выполнения действий. Иногда может возникнуть необходимость уменьшить значение одной качественной характеристики, чтобы максимизировать значение другой. Например, временное снижение сопоставимости в результате перспективного применения нового стандарта может быть оправданным в целях повышения уместности либо правдивости представления информации в более долгосрочной перспективе. Надлежащее раскрытие информации может отчасти компенсировать несопоставимость данных.

Ограничение в отношении затрат, связанное с полезностью представляемых финансовых отчетов

2.39 Затраты представляют собой неизбежное ограничение в отношении информации, которая может быть представлена в финансовых отчетах. Представление отчетной финансовой информации сопряжено с затратами, и важно, чтобы данные затраты оправдывались выгодами от представления этой информации. Существует несколько видов затрат и выгод, которые следует принимать во внимание.

2.40 Организации, представляющие финансовую информацию, затрачивают наибольшие усилия на сбор, обработку, проверку и распространение финансовой информации, однако в итоге эти затраты несут пользователи в форме уменьшенной отдачи от инвестиций. Пользователи финансовой информации также несут затраты по анализу и интерпретации представленной информации. Если необходимая информация не предоставляется, пользователи несут дополнительные затраты, чтобы получить ее из каких-либо других источников или оценить ее расчетным путем.

2.41 Представление финансовой информации, которая является уместной и правдиво представляет то, для представления чего она предназначена, помогает пользователям принимать решения с большей уверенностью. Это приводит к более эффективному функционированию рынков капитала и снижению стоимости капитала для экономики в целом. Отдельный инвестор, заимодавец или иной кредитор также получает выгоды от более информированного принятия решений. Однако финансовые отчеты общего назначения не могут включить всю информацию, которая представляется уместной каждому отдельному пользователю.

2.42 Применяя ограничение в отношении затрат, Совет оценивает, насколько вероятным является то, что выгоды от представления конкретной информации оправдают затраты, понесенные в целях предоставления и использования этой информации. Применяя ограничение в отношении затрат при разработке нового стандарта Совет запрашивает мнение тех, кто представляет финансовую информацию, а также пользователей этой информации, аудиторов, представителей научных кругов и прочих лиц относительно ожидаемого характера и объема выгод и затрат, связанных с рассматриваемым стандартом. В большинстве случаев оценки основываются на сочетании количественной и качественной информации.

2.43 Ввиду неизбежной субъективности индивидуальных мнений, затраты и выгоды от представления конкретных статей финансовой информации будут оцениваться по-разному. Следовательно, Совет стремится рассматривать затраты и выгоды в отношении представления финансовых отчетов в общем, а не только применительно к отдельным отчитывающимся организациям. Это не означает, что оценки затрат и выгод всегда оправдывают одинаковые требования к отчетности для всех организаций. Различия могут быть уместны ввиду отличающихся размеров организаций, разных способов привлечения ими капитала (на открытых рынках либо в частном порядке), различающихся потребностей пользователей и других факторов.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

источник

Совет по МСФО уделяет большое внимание формулированию понятий, ко­торые бы определяли способность информации быть полезной для пользо­вателей отчетности, то есть помогали им при принятии решений по предо­ставлению ресурсов предприятию. Совет по МСФО разделил качественные характеристики полезной финансовой информации на две группы:

— фундаментальные качественные характеристики, то есть те характе­ристики, которым обязательно должна удовлетворять представляемая в отчетности информация;

— характеристики, улучшающие полезность информации. Применение • их важно, но не должно вступать в конфликт с фундаментальными характеристиками.

Таблица. Характеристики полезной финансовой информации

Релевантность.Информация является релевантной, если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо изменять ранее сделанные оценки) о событиях, представленных в отчетности (вклю­чая и прогнозные оценки).

Существенность.Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Совет по МСФО посчитал из­лишним описать и указать пороговые значения существенности для каждой конкретной ситуации.

Составитель отчетности должен самостоятельно и непредвзято опреде­лить, является ли информация для пользователя существенной, исходя либо из характера события либо из его масштаба. Совершенно незначительные с точки зрения масштаба события могут быть тем не менее существенны­ми. Допустим, отказ от выплаты дивидендов за отчетный период является, безусловно, существенным для инвестора, хотя имеет нулевое воздействие на отчетность предприятия.

Правдивое представление.Информация правдива, если она верно от­ражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности, и при этом:

— полная (содержит всю необходимую информацию для понимания экономической сущности операций);

— нейтральна (то есть представлена без намерения оказать влияние на • экономические решения пользователей);

Что интересно, в Принципах 1989 года (до 2010 года) существовала концеп­ция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Эта концепция принципиально отличала МСФО от большого числа национальных стандартов, направленных прежде всего на удовлетворение нужд государства и налоговых органов, где требовалось отражать именно юридическую сущность операции. Во многом именно наличие в МСФО тре­бования об отражении экономической сущности служило препятствием для принятия этих стандартов на государственном уровне.

Сейчас принцип приоритета экономического содержания над юридиче­ской формой претерпел изменение. Явно не формулируясь, он вошел в поня­тие правдивого представления (хотя он упоминается еще в старой формули­ровке в непересмотренных частях Концептуальных основ и в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Из Концептуальных основ финансовой отчетности 2010 года полностью исключен столь любимый бухгалтерами принцип – принцип осмотритель­ности или как еще его называют – принцип осторожности и консерватизма (активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены). Совет по МСФО принял такое решение в связи с тем, что он противоречит принципу правдивого представления информации в финан­совой отчетности. По сути, речь идет о противоречии принципу нейтральности. Осторожность не должна использоваться для того, чтобы запретить сегодняшние подходы к измерению. Нет ничего более неосторожного по сравнению с тем, чтобы измерять деривативы по себестоимости или измерять страховые обязательства по историческим процентным ставкам. Нельзя возвращаться к старому учету со спрятанными резервами. Современный ход наших рассуждений теперь можно продемонстрировать на примере.

Пример

Предприятие производит высокотехнологичную продукцию, себестоимость единицы которой составляет 10 000 долл. США. На отчетную дату на складе предприятия находится 500 единиц готовой продукции, и в черновом варианте отчета о финансовом положении предприятие показывает запасы готовой продукции в сумме 5 млн долл. США. Однако за месяц до отчетной даты кон­куренты вывели на рынок полный аналог выпускаемой предприятием про­дукции. В результате чего рыночная цена на продукцию упала с 14 000 долл. США до 7000 долл. США. В таком случае отражение запасов готовой продукции в сумме 5 млн долл. США неправомерно, так как не выполняется критерий ожидаемого поступления экономических выгод. При продаже готовой продукции предприятие получит только 3,5 млн долл. США(500 ед. _ 7000 долл. США). То есть запасы готовой продукции должны отражаться в качестве краткосрочных активов в сумме 3,5 млн долл. США. А1,5 млн долл. США необходимо списать на убытки в ка­честве убытков от обесценения готовой продукции.

Дата добавления: 2017-04-14 ; просмотров: 433 | Нарушение авторских прав

источник

К финансовой информации отчетности, подготовленной по МСФО, предъявляются определенные качественныетребования для того, чтобы она была полезной.

Фундаментальными качественными характеристиками информации являются:

Уместная финансовая информация способна повлиять на решения, принимаемые пользователями, и имеет прогностическую ценность, либо подтверждающую ценность, либо и то и другое.

Информация имеет прогнозную ценность, если она может быть использована в качестве исходных данных для прогнозирования будущих результатов.

Финансовая информация имеет подтверждающую ценность, если она предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок, подтверждает или изменяет их.

Специфическим аспектом уместности является существенность.

Существенность – оценка влияния пропуска или искажения информации на принятие решений, с учетом характера или величины статьи, либо и того и другого вместе. Концепция констатирует, что Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации.

На практике общепринятая норма существенности признается равной 5 процентам. Это означает, что пропуск или искажение информации более чем на 5 процентов признается существенным.

Правдивое представление.

Финансовые отчеты дают представление об экономических явлениях в словах и цифрах. Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение должно обладать тремя характеристиками:

· полнота (обеспечивается путем непрерывной регистрации информации в бух. учете). Полное отображение включает в себя всю информацию, необходимую пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения.

· нейтральность (непредвзятость при выборе или представлении финансовой информации.);

· отсутствие ошибок по отношению к требованиям стандартов.

Цель Совета по МСФО заключается в том, чтобы насколько возможно максимизировать данные качества, с учетом того, совершенство редко, если вообще достижимо.

Правдивая информация об операциях и событиях должна учитываться и представляться в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Полезность финансовой информации повышается, если она является:

Сопоставимость–позволяет пользователям выявлять и понимать сходства и различия между похожими объектами во времени, по периодам деятельности организации; с аналогичной информацией о других организациях.

Проверяемость— помогает пользователям удостовериться в том, что информация дает правдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которого она предназначена. Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что определенное отображение является правдивым представлением. Абсолютное количественное значение не обязательно должно быть единственно возможным. Диапазон возможных значений и связанных с ними вероятностей также могут быть проверяемыми. Проверяемость может быть прямой или косвенной. Прямая — наблюдение. Например, пересчет денежных средств. Косвенная — проверка исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием той же методологии. Например, подтверждение балансовой стоимости запасов путем проверки данных (количества и стоимости) на дату проверки – конечную дату и пересчета конечных данных о запасах с использованием допущения о движении стоимости с использованием метода «первое поступление — первый отпуск».

Своевременность— наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения.

Понятность— четкие и лаконичные: классификация, систематизация и представление информации. Она должна быть понятна пользователям, имеющим удовлетворительные знания о бизнесе и экономической деятельности, внимательно изучающим и анализирующим информацию. Информация о сложных вопросах не должна исключаться только из-за сложности ее понимания определенными пользователями, в том случае если она может существенно повлиять на принятие решения.

Ни по отдельности, ни совместно, качественные характеристики, повышающие полезность информации, не могут сделать информацию полезной, если она неуместна либо не представлена правдиво.

Ограничением для формирования качественной информации является баланс между выгодами и затратами— выгоды, извлекаемые из информации должны превышать стоимость ее формирования.

На практике достаточно трудно достичь соблюдения всех требований к качеству информации, часто надо искать компромисс между ними. Относительная важность качественных характеристик в различных случаях определяется на основе профессионального суждения.

Предполагается, что информация отчетности подготавливается с осмотрительностью.

Осмотрительность — это степень осторожности при применении суждений, необходимых при осуществлении расчетов в условиях неопределенности так, чтобы:

Активы и доходы не были завышены, обязательства или расходы занижены.

Дата добавления: 2018-08-06 ; просмотров: 72 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

источник

Правильность принимаемых решений и надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К качественным характеристикам информации относятся:

Понятность является основным качеством информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под понятностью определяется доступность информации для понимания пользователями.

Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения на ее основе. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Сопоставимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности с предшествующими периодами, по отношению к другим компаниям.

Надёжность (достоверность) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

Надежность раскрывается через пять качественных характеристик:

· ?преобладание сущности над формой;

Правдивое представление означает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности.

Под нейтральностью понимается ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Осмотрительность является очень важным требованием, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли.

Приоритет содержания над формой — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму.

В то же время необходимо учитывать своевременность информации, которая связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются:

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках, являются:

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в Отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Имущество — хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Кредиторская задолженность — существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Капитал — остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям.

1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.

2. Принятие решения о включении объекта в Бухгалтерский баланс или Отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

3. Имущество признается в Бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

4. Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

5. Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

6. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

источник

Изменения, которые произошли в практике отечественной бухгалтерии (официальном бухгалтерском учете) за последние годы, во многом основаны на том, что положения, в теории учета называемые учетными принципами, получили нормативное утверждение. Мы уже не раз обсуждали теоретическое содержание принципов бухгалтерского учета и их влияние на бухгалтерскую информацию*.

Мы рассматривали учетные принципы в контексте их формулировки в действующем бухгалтерском законодательстве, и, прежде всего, в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98 принципы учета разделяются на две группы:

• допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной жизни);
• требования (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Данные нормы ПБУ 1/98 заимствованы из МСФО. Однако российское законодательство и российская практика в этой части — это лишь определенная трактовка МСФО, не всегда соответствующая оригиналу. Поэтому знакомство с положениями международных стандартов требует пристального рассмотрения того, как они интерпретируют учетные принципы.

Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — «Принципы») (см. «БУХ.1С» № 7 за 2007 год, стр. 37). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений, то есть теоретических конструкций, базово определяющих учетную методологию, названы метод начисления и допущение непрерывности деятельности. К качественным характеристикам отчетности, то есть, согласно тексту стандартов, к «атрибутам, делающим представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей» отнесены понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

О значении качественных характеристик отчетности стоит сказать лишь несколько слов, так как мы уже касались данного вопроса, говоря в предыдущих статьях об идеологии МСФО. Хочется еще раз обратить внимание читателей на несколько отличную от российской практики роль бухгалтерской информации, содержащейся во внешней финансовой отчетности компаний, применяющих МСФО, при принятии их контрагентами управленческих решений. Отсюда задача бухгалтерской отчетности (бухгалтерской информации) состоит в том, чтобы быть полезной пользователям при принятии таких решений на основе ее (отчетности) анализа. Таким образом, по мнению составителей МСФО, соблюдение требований и правил, определяющих соответствие бухгалтерской информации качественным характеристикам, делает ее приемлемой основой для принятия управленческих решений относительно компании, отчетность которой анализируется. Рассмотрим данные характеристики.

Изменения, которые произошли в практике отечественной бухгалтерии (официальном бухгалтерском учете) за последние годы, во многом основаны на том, что положения, в теории учета называемые учетными принципами, получили нормативное утверждение. Мы уже не раз обсуждали теоретическое содержание принципов бухгалтерского учета и их влияние на бухгалтерскую информацию*.

Мы рассматривали учетные принципы в контексте их формулировки в действующем бухгалтерском законодательстве, и, прежде всего, в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98 принципы учета разделяются на две группы:

• допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной жизни);
• требования (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Данные нормы ПБУ 1/98 заимствованы из МСФО. Однако российское законодательство и российская практика в этой части — это лишь определенная трактовка МСФО, не всегда соответствующая оригиналу. Поэтому знакомство с положениями международных стандартов требует пристального рассмотрения того, как они интерпретируют учетные принципы.

Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — «Принципы») (см. «БУХ.1С» № 7 за 2007 год, стр. 37). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений, то есть теоретических конструкций, базово определяющих учетную методологию, названы метод начисления и допущение непрерывности деятельности. К качественным характеристикам отчетности, то есть, согласно тексту стандартов, к «атрибутам, делающим представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей» отнесены понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

О значении качественных характеристик отчетности стоит сказать лишь несколько слов, так как мы уже касались данного вопроса, говоря в предыдущих статьях об идеологии МСФО. Хочется еще раз обратить внимание читателей на несколько отличную от российской практики роль бухгалтерской информации, содержащейся во внешней финансовой отчетности компаний, применяющих МСФО, при принятии их контрагентами управленческих решений. Отсюда задача бухгалтерской отчетности (бухгалтерской информации) состоит в том, чтобы быть полезной пользователям при принятии таких решений на основе ее (отчетности) анализа. Таким образом, по мнению составителей МСФО, соблюдение требований и правил, определяющих соответствие бухгалтерской информации качественным характеристикам, делает ее приемлемой основой для принятия управленческих решений относительно компании, отчетность которой анализируется. Рассмотрим данные характеристики.

В соответствующем разделе «Принципов» отмечено: «основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями». Очевидно, что пользователи у бухгалтерской информации совершенно разные. «Тип пользователя — ключевой фактор в решениях о том, какую информацию представлять, поскольку воспринимаемость (понятность) информации зависит от качества пользователя» (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета — М.: ФиС, 1997 г., с. 89).

Возникает вопрос: что такое доступность и где границы данного понятия? Можно ли говорить о необходимости представления доступной информации для экономически неквалифицированного пользователя, который, например, решает купить акции компании? МСФО определяет конкретные границы данного понятия, фактически относя его к профессиональной финансовой области — «пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием».

Более того, как мы сможем увидеть в дальнейшем, содержание бухгалтерской информации, формируемой в соответствии с МСФО, и формулировки самих стандартов не просты даже с точки зрения специалиста в области учета и финансов. Однако в тексте МСФО прямо указано: «информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями».

В стандартах сказано: чтобы быть полезной, информация должна быть уместна для пользователей, принимающих решения. В свою очередь уместной является информация, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прежде всего, здесь необходимо отметить высокую долю относительности приведенных определений. Степень влияния конкретной информации на принимаемые решения определяется типом пользователя учетных данных и его интересами в конкретной экономической ситуации. При этом авторы стандартов исходят из определенного баланса интересов пользователей отчетности, о котором мы говорили в предыдущей статье.

Кроме того, в каждой конкретной экономической ситуации уместность информации определяется степенью ее аналитичности. Чрезмерная аналитичность данных может сделать информацию избыточной для пользователя. Этот фактор, прежде всего, определяет структуру элементов бухгалтерской отчетности и степень агрегированности ее показателей. Обратите внимание: подчеркнута взаимосвязь прогнозной и подтверждающей функций бухгалтерской информации. Действительно, анализируя бухгалтерскую отчетность, мы, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактах, а с другой — подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Рассмотрим, например, информацию о структуре активов компании. Эта информация как представляет ценность для пользователей с точки зрения формирования ими мнения о способности компании получать в будущем доходы, так и подтверждает прошлые прогнозы, касающиеся, допустим, возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

В то же время информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и финансовых результатов, а также других аспектов положения дел в компании, непосредственно интересующих пользователей отчетности. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, динамика котировок на ценные бумаги и способность компании исполнять свои обязательства в надлежащие сроки.

В стандартах специально отмечается, что для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

В качестве характеристики бухгалтерской информации, влияющей на ее уместность, «Принципы» называют существенность учетных данных. Эта категория совершенно новая для российской практики. Она определяет возможность влияния данных отчетности на мнение пользователя о состоянии дел в компании. Информация, которая не может повлиять на экономические решения пользователя отчетности, рассматривается как несущественная. Таким образом, информация рассматривается как существенная (и поэтому ее отражение в отчетности необходимо, а ее отсутствие делает отчетность недостоверной), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов. Существенная информация может изменить суждение пользователя, основывающееся на данных отчетности компании. Существенность также может быть рассмотрена в связи с проблемами, обусловленными ограниченной способностью определенных пользователей детально разбираться в значительном объеме информации. Слишком большой и слишком малый объем данных может ввести пользователя в заблуждение. В слишком большом объеме данных, статьи, имеющие решающее значение для принятия решения, могут оказаться неочевидными, и пользователь, основываясь на неадекватных данных, может принять ошибочные решения. В то же время слишком малое количество информации не обеспечивает надежное прогнозирование и принятие обоснованных решений. Таким образом, критерий существенности вводит ограничения на объем информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Так, например, при оценке общей картины платежеспособности компании пользователю не нужна подробная информация о составе ее кредиторов.

Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами представления в отчетности количественных данных и различных описаний. Эти изменения, исправления и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики и достаточно важны, чтобы повлиять на решения пользователей отчетности.

Безусловно, существенность информации является в определенной степени субъективным критерием. Так, продолжая пример с кредиторами, мы можем сказать, что для оценки соблюдения компанией графика платежей данные о составе кредиторов, наоборот, будут важны для пользователя информации. Таким образом, как отмечено в стандартах, «существенность, скорее показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной».

Важно также отметить, что рассмотрение конкретной информации как существенной или несущественной отражает профессиональное суждение (мнение) бухгалтера, составляющего эту отчетность, или аудитора, ее подтверждающего. Эти люди должны принимать решение в интересах пользователей отчетности.

На уместность информации оказывает серьезное влияние ее характер. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте бизнеса компании может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Чтобы быть полезной пользователям для принятия управленческих решений, информация должна быть надежной. Согласно стандартам, «информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок, искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять». Здесь сразу следует обратить внимание на возможную ситуацию противоречия таких характеристик информации как уместность и надежность. Информация может быть уместной, то есть могущей повлиять на принятие пользователем решения, но настолько ненадежной, что принятие ее во внимание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

«Принципы» выделяют пять составляющих надежности бухгалтерской информации: правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Как сказано в стандартах, «чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять». Это определение прозрачно и понятно. Но только до тех пор, пока мы не зададимся вопросом о том, что такое правдивая информация о финансовом положении предприятия. Правдивой, по всей видимости, можно назвать информацию, которая соответствует реальному положению дел в компании. Однако знакомство с методологией бухгалтерского учета показывает, что всегда существует возможность только определенной степени такого соответствия (этот вопрос мы подробно обсуждали в статьях*, посвященных анализу бухгалтерской информации. Таким образом, степень правдивости учетных данных является во многом методологической проблемой.

На указанные обстоятельства обращает внимание и текст МСФО. В «Принципах» отмечено, что большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а, скорее, внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям. В определенных случаях величина оценки объектов настолько неопределенна, что компания в целом не может признать ее в отчетности, при реальном существовании. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвил), обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. Однако, в других случаях, например при существовании исков к компании, рассматриваемых в суде, может быть уместным признать соответствующие статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой — это принцип, который кардинально разделяет бухгалтерскую методологию континентально (европейская и англо-американская школы). Мы подробно рассматривали его значение в статье «Принцип приоритета содержания над формой в России». Текст «Принципов» буквально гласит: «если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой».

Как отмечается в стандартах, сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача права собственности на актив этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информацию о совершенной продаже актива нельзя считать правдивой.

Следует отметить, что данный подход практически исключает возможность влияния на содержание бухгалтерской информации договорной политики компании. Вместе с тем, как следует из приведенного текста стандартов, влияние юридического содержания фактов хозяйственной жизни на содержание бухгалтерской информации не исключается полностью. Его понимание необходимо для адекватной оценки влияния фактов на финансовое положение компании. При противоречии экономического и юридического содержания информации о факте хозяйственной жизни, предпочтение должно быть отдано его экономической составляющей.

Согласно стандартам, чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. При этом информация, представленная в финансовой отчетности не может рассматриваться как нейтральная, если ее подбор или представление оказывают влияние на принятие решения или формирование суждения пользователем отчетности с целью достижения запланированного результата.

Эти положения стандартов полностью меняют традиционные для современной российской практики представления о целях учетной политики предприятия. В России учетная политика рассматривается не иначе как законный способ манипулирования финансовыми результатами компании и оценками элементов ее финансового положения, представляемого в отчетности, с целью повлиять на мнение пользователей о положении дел компании и принимаемые ими решения, прежде всего, в области совершения инвестиций и предоставления кредитов различных форм. Однако отчетность, сформированная на базе такого подхода, никак не может быть признана нейтральной и отвечающей интересам пользователей, которых намеренно пытаются ввести в заблуждение.

Таким образом, целью учетной политики в соответствии с МСФО является максимальное приближение содержания бухгалтерской информации к реальному положению дел в компании.

В статье «Принцип консерватизма» мы подробно рассматривали теоретические основы данного требования к бухгалтерской информации. На сегодняшний день в российской практике реализация принципа консерватизма выливается в предписания нормативных документов об обязательном начислении оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и резерва под обесценение запасов). Трактовка данной характеристики бухгалтерской отчетности в МСФО несколько шире: «Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены». Пожалуй, самым точным из существующих определений идеи консерватизма является такое: «консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а доходы, напротив, скорее поздно, чем рано» (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета — М.: ФиС, 1997 г., с. 102).

В тексте «Принципов» специально указано на то, что составители финансовой отчетности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства (получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований и т. д.). Подобные неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени соблюдения принципа осмотрительности при подготовке отчетности.

При этом специально обращается внимание на то, что соблюдение принципа осмотрительности не должно позволять создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства компании и ее расходы. В этом случае отчетная информация уже не будет нейтральной и утратит качество надежности. Поэтому составители отчетности в первую очередь должны исходить из интересов ее пользователей, которые справедливо ожидают максимально правдивого представления положения дел компании.

«Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее» (определение МСФО). Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. Данная трактовка практически полностью совпадает с пониманием требования полноты, известным в российской практике (п. 7 ПБУ 1/98).

Сравнимость отчетных данных компании за различные отчетные периоды и данных отчетности различных компаний — необходимое условие осуществления анализа бухгалтерской информации.

Как указано в стандартах, пользователи бухгалтерской информации должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Однако следует подчеркнуть, что необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией учетной методологии. Она не должна стать препятствием для необходимого изменения методологии и введения новаций в практику учета. Главным условием сопоставимости, как качественной характеристики бухгалтерской информации, является то, что пользователи отчетности информируются о вариантах учетной политики, любых изменениях в ней, результатах этих изменений и их влиянии на содержание отчетных показателей.

Таким образом, первостепенную важность приобретает не собственно выбор учетной методологии, а информированность пользователей о применявшихся методах учета и их влиянии на содержание отчетности компании.

Мы рассмотрели содержание качественных характеристик, которые согласно МСФО должны быть присущи информации, представляемой в бухгалтерской отчетности компаний. В нашей стране зачастую эти характеристики воспринимают и объясняют как ничего не значащие для практики лозунги.

Однако, как мы могли видеть, это далеко не так. Фактически регулятивно предписываемые характеристики внешней финансовой (официальной) отчетности призваны обеспечить достоверность бухгалтерской информации и реализацию ее роли в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов, которые, в том числе, можно рассматривать и как социальную концепцию бухгалтерского учета.

источник