Кран козловой включен в группу со сроком полезного использования

Группа амортизации кранов зависит от их типа. Краны могут относиться ко 2 — 8 амортизационным группам.

Обоснование

К 2-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны грузоподъемные стрелкового типа (код ОКОФ 330.28.22.14.125)

К 3-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Деррик-краны; подъемные краны; подвижные подъемные фермы, портальные краны, самоходные или несамоходные машины, оснащенные подъемным краном (код ОКОФ 330.28.22.14)

К 4-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 5 и до 7 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Машины самоходные и тележки, оснащенные подъемным краном, прочие, не включенные в другие группировки (код ОКОФ 330.28.22.14.159)

К 5-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны-штабелеры (код ОКОФ 330.28.22.14.160)

Краны-штабелеры электрические стеллажные (код ОКОФ 330.28.22.14.162)

К 6-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 10 и до 15 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны завозные морские (Суда морские грузовые комбинированные, код ОКОФ 310.30.11.24.116)

К 7-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 15 и до 20 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны грузоподъемные (код ОКОФ 330.28.22.14.120)

К 8-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 20 и до 25 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны плавучие несамоходные морские (Суда морские грузовые комбинированные, код ОКОФ 310.30.11.24.116)

К 2-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны стрелковые переносные грузоподъемностью от 0,5 до 1,0 т; краны стрелковые передвижные грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т; подъемники мачтовые строительные; подъемники грузопассажирские (Код ОКОФ 14 2915251 — 14 2915254):

14 2915251 Краны стреловые переносные грузоподъемностью от 0,5 до 1,0 т.

14 2915252 Краны стреловые передвижные грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т.

14 2915253 Подъемники мачтовые строительные

14 2915254 Подъемники грузопассажирские

К 5-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны-штабелеры (Код ОКОФ 14 2915210 — 14 2915212):

14 2915210 Краны — штабелеры

14 2915211 Краны — штабелеры электрические мостовые

14 2915212 Краны — штабелеры электрические стеллажные

К 7-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 15 и до 20 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры (Код ОКОФ 14 2915010, кроме 14 2915210 — 14 2915212):

¦ 14 2915010 ¦ 6 ¦Краны стационарные (мостовые, портальные, ¦
¦ ¦ ¦козловые, консольные, краны — штабелеры) ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 14 2915100 ¦ 5 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения ¦
¦ 14 2915101 ¦ 3 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения грузоподъемностью до 5 т ¦
¦ 14 2915102 ¦ 1 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения грузоподъемностью 8 — 10 т ¦
¦ 14 2915103 ¦ 0 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения грузоподъемностью ¦
¦ ¦ ¦12,5 — 12,5/3,2 — 16 — 16/3,2 т ¦
¦ 14 2915104 ¦ 8 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения грузоподъемностью от 20/5 до 50 т ¦
¦ 14 2915105 ¦ 6 ¦Краны мостовые электрические общего ¦
¦ ¦ ¦назначения грузоподъемностью от 80 т и свыше ¦
¦ 14 2915130 ¦ 7 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ 14 2915131 ¦ 5 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ ¦ ¦грейферные ¦
¦ 14 2915132 ¦ 3 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ ¦ ¦магнитные ¦
¦ 14 2915133 ¦ 1 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ ¦ ¦магнитно — грейферные ¦
¦ 14 2915134 ¦ 8 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ ¦ ¦мульдо — магнитные ¦
¦ 14 2915135 ¦ 8 ¦Краны мостовые электрические специальные с ¦
¦ ¦ ¦лапами на траверсе ¦
¦ 14 2915136 ¦ 6 ¦Краны мостовые электрические специальные с ¦
¦ ¦ ¦гибким подвесом траверсы ¦
¦ 14 2915137 ¦ 4 ¦Краны мостовые электрические специальные с ¦
¦ ¦ ¦гибким подвесом траверсы и вращающейся ¦
¦ ¦ ¦тележкой ¦
¦ 14 2915138 ¦ 2 ¦Краны мостовые электрические специальные с ¦
¦ ¦ ¦двумя тележками ¦
¦ 14 2915139 ¦ 0 ¦Краны мостовые электрические специальные ¦
¦ ¦ ¦копровые, с поворотной тележкой, анодные и ¦
¦ ¦ ¦прочие ¦
¦ 14 2915140 ¦ 4 ¦Краны мостовые электрические ¦
¦ ¦ ¦металлургические ¦
¦ 14 2915141 ¦ 2 ¦Краны металлургические литейные ¦
¦ 14 2915142 ¦ 0 ¦Краны металлургические для раздевания ¦
¦ ¦ ¦слитков ¦
¦ 14 2915143 ¦ 9 ¦Краны металлургические колодцевые ¦
¦ 14 2915144 ¦ 7 ¦Краны металлургические мульдо — завалочные ¦
¦ 14 2915145 ¦ 5 ¦Краны металлургические закалочные ¦
¦ 14 2915146 ¦ 3 ¦Краны металлургические ковочные ¦
¦ 14 2915150 ¦ 1 ¦Краны портальные, полупортальные, кабельные, ¦
¦ ¦ ¦металлургические (кроме мостовых), на ¦
¦ ¦ ¦железнодорожном ходу. Перегружатели мостовые ¦
¦ 14 2915151 ¦ 3 ¦Краны портальные ¦
¦ 14 2915152 ¦ 8 ¦Краны полупортальные ¦
¦ 14 2915153 ¦ 6 ¦Перегружатели мостовые ¦
¦ 14 2915154 ¦ 4 ¦Краны кабельные ¦
¦ 14 2915155 ¦ 2 ¦Краны металлургические напольно — крышечные ¦
¦ ¦ ¦(напольно — крышечные машины) ¦
¦ 14 2915156 ¦ 0 ¦Краны металлургические штыревые ¦
¦ ¦ ¦(электродные) ¦
¦ 14 2915157 ¦ 9 ¦Краны металлургические прочие ¦
¦ 14 2915158 ¦ 7 ¦Краны погрузочные на железнодорожном ходу ¦
¦ 14 2915160 ¦ 9 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ 14 2915161 ¦ 7 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью до 10 т ¦
¦ 14 2915162 ¦ 5 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью 12,5 — 16 т ¦
¦ 14 2915163 ¦ 3 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью 20 — 32 т ¦
¦ 14 2915164 ¦ 1 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью 40 — 50 т ¦
¦ 14 2915165 ¦ 6 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью 60 — 100 т ¦
¦ 14 2915166 ¦ 8 ¦Краны козловые и полукозловые электрические ¦
¦ ¦ ¦грузоподъемностью свыше 100 т ¦
¦ 14 2915180 ¦ 3 ¦Краны мостовые электрические однобалочные ¦
¦ ¦ ¦(электрокран — балки) опорные и подвесные ¦
¦ 14 2915181 ¦ 1 ¦Краны мостовые электрические однобалочные ¦
¦ ¦ ¦(электрокран — балки) опорные ¦
¦ 14 2915182 ¦ 1 ¦Краны мостовые электрические однобалочные ¦
¦ ¦ ¦(электрокран — балки) подвесные ¦
¦ 14 2915190 ¦ 0 ¦Краны мостовые электрические двухбалочные ¦
¦ ¦ ¦подвесные ¦
¦ 14 2915191 ¦ 9 ¦Краны мостовые электрические двухбалочные ¦
¦ ¦ ¦подвесные однопролетные ¦
¦ 14 2915192 ¦ 7 ¦Краны мостовые электрические двухбалочные ¦
¦ ¦ ¦подвесные многопролетные ¦
¦ 14 2915200 ¦ 1 ¦Краны мостовые ручные, краны консольные ¦
¦ ¦ ¦электрические, краны консольные ручные ¦
¦ 14 2915201 ¦ 6 ¦Краны мостовые ручные ¦
¦ 14 2915202 ¦ 8 ¦Краны консольные электрические ¦
¦ 14 2915203 ¦ 6 ¦Краны консольные ручные грузоподъемностью ¦
¦ ¦ ¦0,5 т ¦
¦ 14 2915204 ¦ 4 ¦Краны консольные ручные грузоподъемностью 1 т¦

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

источник

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела автокран у поставщика, который не учитывал автокран в качестве основного средства (учитывал как товар), поэтому не оформил акт приема-передачи основных средств. Стоимость автокрана значительно превышает 100 тыс. руб. До организации автокран сменил трех владельцев.
В учетной политике организации предусмотрено, что срок полезного использования (далее — СПИ) основных средств для целей бухгалтерского учета определяется в том же порядке, что и для целей налогового учета.
В учетной политике для целей налогообложения не приведены особенности определения СПИ основных средств, ранее бывших в эксплуатации, поскольку в прошлом не было фактов приобретения таких основных средств.
Автокран относится к 5 амортизационной группе (срок использования — 7-10 лет). В учетной политике закреплено устанавливать срок исходя из наименьшего СПИ, а по ПТС срок полезного использования составил 7 лет 4 месяца.
Правомерно ли определить СПИ у бывших владельцев на основании ПТС?
Если да, то как правильно установить СПИ для организации?
Можно ли установить СПИ для целей налогового и бухгалтерского учета исходя из ожидаемого срока эксплуатации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли при отсутствии документального подтверждения срока использования основного средства предыдущим собственником целесообразно установить срок полезного использования в общем порядке, т.е. исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В том числе СПИ может быть определен исходя из ожидаемого срока эксплуатации или же установлен одинаковым со сроком полезного использования для целей налогового учета.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).
В свою очередь, в соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Следовательно, нормы главы 25 НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно определить, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации (п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ).
Рекомендуем выбрать подходящий вариант и закрепить его в учетной политике Организации для целей налогообложения.
Если документально подтвердить срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником налогоплательщик не может, то, по мнению финансовых органов (письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525), он не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ. Соответственно, в этом случае срок полезного использования имущества, бывшего в употреблении, определяется на основании Классификации (письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
Нормами НК РФ не установлено, каким именно документом подтверждается срок полезного использования и время фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником.
Представители контролирующих органов разъясняют (письмо Минфина России от 05.07.10 N 03-03-06/1/448, письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109), что при приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.
Однако акт о приеме-передаче объекта основных средств в анализируемой ситуации организацией-продавцом (организацией торговли) не представлен. Приведем в этой связи информацию из письма Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2005 N 01-02-09/205: «В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом «Утверждаю» (в т.ч. «Подпись руководителя», «М.П.» и «Дата»), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи)».
Ранее финансовые органы считали, что паспорт транспортного средства (далее — ПТС) может служить документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников (письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142). Такие же разъяснения были даны и представителем ФНС России г-ном Д.Ю. Григоренко, советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса (смотрите материал: Проблемные вопросы формирования налоговой базы по налогу на прибыль (Д.Ю. Григоренко, «Российский налоговый курьер», N 23, декабрь 2008 г.)).
Например, г-н К.В. Новоселов, к.э.н., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, в интервью («Глава 25 НК РФ стала лучше, но не проще» (Н. Шаповалова, «В курсе правового дела», N 2, январь 2009 г.)) сообщал следующее: «Нельзя не отметить, что документальное подтверждение использования ОС у предыдущих собственников имеет особенности в зависимости от его вида. Например, документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, будут акт о приемке-передаче здания и технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания), справка о техническом состоянии здания (представляется для целей определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией). Для автомобильного транспорта документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства. Обратите внимание, что письмо продавца о периодах эксплуатации оборудования предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования».
Подобные разъяснения Г.Г. Лалаева, к.э.н., доцента Государственного университета Минфина России, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, представлены в материале: Вопрос: Российская организация приобрела амортизируемое имущество у иностранной компании. Каким документом подтверждается время эксплуатации имущества предыдущим собственником — иностранной компанией в целях установления срока полезного использования данного имущества и включения сумм начисленной амортизации в расходы, уменьшающие налог на прибыль? («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 10, октябрь 2012 г.).
Аналогичная точка зрения (в отношении ПТС) была представлена в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.12.2009 N Ф09-8676/09-С2, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 N 08АП-1452/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2008 N 09АП-6698/2008.
Однако в паспорте транспортного средства (его форма утверждена совместным приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192 и Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) отражаются лишь год выпуска автомобиля и даты перехода права собственности на него. Эти сведения не имеют значения при определении новым владельцем срока полезного использования автомобиля. Ему необходимы данные о том, когда прежние собственники ввели автомобиль в эксплуатацию и как долго его использовали. Поскольку этой информации нет в ПТС, с помощью этого документа Организация не сможет подтвердить СПИ объекта прежними владельцами.
Позднее финансовое ведомство сочло, что, если налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608). Причем, например, письмо продавца о периодах эксплуатации ОС предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования этого ОС (письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).
В постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 N Ф05-13750/15 по делу N А40-191195/14 судьи указали на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока использования транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку такой документ не подтверждает факт эксплуатации основных средств. ПТС никаких сведений о предыдущих собственниках и сроке эксплуатации не содержит. Подобный подход применен в решении Арбитражного суда Пермского края от 26.11.2014 по делу N А50-18159/2014.
Также, по мнению судей, налогоплательщиком при определении стоимости объектов основных средств должны использоваться данные налогового учета передающей имущество стороны; правила бухгалтерского учета при определении налоговой базы применению не подлежат (постановление АС Московского округа от 23.10.2014 N Ф05-12022/14, постановление ФАС Московского округа от 13.08.2013 N Ф05-9101/13)
Учитывая изложенное, считаем, что вопрос о том, возможно ли рассматривать ПТС в качестве документа, подтверждающего срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником (при отсутствии иных документов), является спорным.
С учетом приведенных выше последних судебных решений мы придерживаемся позиции, что использование Организацией с целью подтверждения срока эксплуатации приобретенного объекта основных средств предыдущим собственником только данных ПТС может привести к налоговым спорам.
Поэтому в целях минимизации налоговых рисков Организации целесообразно установить срок полезного использования в общем порядке, то есть в соответствии с Классификацией. В таком случае, если автокран относится к 5 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), а в учетной политике для целей налогового учета закреплено право устанавливать срок исходя из наименьшего СПИ, такой СПИ может быть установлен равным 7 годам и 1 месяцу.

Бухгалтерский учет

Как установлено в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Утвержденный п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения СПИ применяется и при принятии к учету объектов основных средств, ранее использованных другим собственником (п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Таким образом, Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77, от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).
Заметим, что до 2017 года в абзаце втором п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Постановление N 1) было указано, что утверждаемая данным постановлением Классификация может применяться и для целей бухгалтерского учета. Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1» данный абзац с 01.01.2017 признан утратившим силу.
Исключение абзаца второго п. 1 из Постановления N 1, по нашему мнению, само по себе не влечет за собой с 01.01.2017 запрета на применение Классификации для целей бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. Поэтому мы полагаем, что и с 01.01.2017 организация вправе продолжать применять Классификацию (но в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640) для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета. Вместе с тем хотим обратить Ваше внимание на то, что, при установлении сроков полезного использования основных средств согласно Классификации не учитываются особенности, связанные с конкретными условиями использования основных средств (например агрессивная среда, в том числе климатические условия, режим эксплуатации (интенсивность, сменность)). Кроме того, исходя из технической документации, срок полезного использования может отличаться от сроков, установленных Постановлением N 1. Это может повлиять на исчисление налога на имущество и привести к разногласиям с аудиторскими организациями и налоговыми органами. Поэтому полагаем, что, исходя из требований ПБУ и иных нормативных актов по методологии бухгалтерского учета, возможно срок полезного использования основных средств определять в соответствии с Классификацией, но не прописывать данную норму в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, с 2017 года учетная политика для целей бухгалтерского учета не может ссылаться на Классификацию, так как теперь ее положения применяются только для целей налогообложения. Если организация полагает, что срок ожидаемой эксплуатации автокрана равен 7 годам и 1 месяцу, то она может установить такой срок полезного использования для целей бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 6/01 (а не на основании Классификации).

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации;
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
— Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

источник

Козловые краны относятся к категории подъемных устройств мостового типа. Несущие элементы их конструкции опираются на подкрановый путь с помощью двух опорных стоек. Средний срок службы козловых кранов примерно 20 лет без учета режима работы и условий эксплуатации. Наработка на отказ – примерно 3 000 циклов.

В статье мы расскажем о козловых кранах с полным электрическим приводом. По назначению их можно разделить на три группы. Первая группа – краны общего назначения со сравнительно небольшой высотой подъема (в среднем до 12 м). Применяют их для обслуживания открытых складских и перегрузочных площадок. Вторая группа – строительномонтажные козловые краны для монтажа сборных строительных сооружений и оборудования промышленных предприятий. В третью группу входят конструкции специального назначения (обычно ККС) для обслуживания гидротехнических сооружений, перегрузки крупнотоннажных контейнеров и длинномерных грузов.

В козловых кранах используются самые разные грузозахватные органы: однорогие и двурогие крюки, грейферы (ковшовые захваты для навалочных грузов), грузоподъемные электромагниты серий М и ПМ, специальные грузозахватные приспособления – клещевые захваты, траверсы, грузовые рамы, спредеры.

В зависимости от конструкции моста козловые краны подразделяются на однобалочные и двухбалочные. Механизм подъема установлен на грузовой тележке, которая перемещается по мосту. В зависимости от назначения кран оборудован одним или двумя механизмами подъема (основным и вспомогательным). Мощность привода и грузоподъемность вспомогательного механизма подъема, как правило, меньше мощности основного (главного) . Скорость таких механизмов подъема также различная – у вспомогательного обычно меньше. Есть, однако, конструкции козловых кранов, в которых оба привода имеют одинаковые характеристики и работают синхронно. Тележки кранов такой конструкции выполняют подвесными монорельсовыми (грузоподъемность до 5 т, реже – до 10 т), подвесными двухрельсовыми, консольными и консольно-подвесными. Если мост крана однобалочный, в качестве крановой тележки применяют электрические тали, и в таком случае ее путь – это монорельсовая направляющая (двутавровая балка).

Сечение моста козлового крана может быть трубчатым, коробчатым или решетчатым. Краны с двухбалочным мостом более металлоемкие, но у них есть свои преимущества, главное из которых – возможность установить тележки от мостовых кранов типовых конструкций, выполненных по отработанной технологии. Грузовые тележки кранов с двухбалочным мостом иногда снабжают поворотной стрелой.

Обычно козловые краны изготовляют двухконсольными. Консоль – это часть моста, выходящая за пределы подкранового пути (опоры). Наличие консолей расширяет рабочую зону кранов, например дает возможность обслуживать с одного места несколько подъездных железнодорожных, автомобильных путей и складских площадок.

Опоры козловых кранов выполняют двухстоечными равной жесткости или одну опору жесткой, другую – «гибкой». В таких конструкциях шарнирное крепление устанавливается в узле остова крана. Это техническое решение позволяет компенсировать нагрузки перекоса в надопорных узлах остова крана. Изготовляют краны и с одностоечными опорами. Конструкции с однобалочными мостами и одностоечными опорами используют при совместной работе двух кранов.

Управление козловым краном осуществляется с пола или из кабины, которая крепится к раме тележки или к мосту крана у опоры. Скорость его обычно не превышает 1 м/с. Грузоподъемность козловых кранов общего назначения 3,2…32 т , длина пролетов 10…32 м, высота подъема груза 7…10 м (реже – до 12 м). Грузоподъемность строительномонтажных кранов больше – до 400 т , длина пролетов – до 80 м, высота подъема – до 30 м.

Параметры козловых кранов специального назначения лучше – грузоподъемность до 900 т, длина пролетов более 130 м, высота подъема до 80 м. Например, для обслуживания гидроэлектростанций используются краны грузоподъемностью 20…500 т с пролетом длиной 5…20 м. Такие подъемные механизмы иногда оснащают дополнительными грузоподъемными средствами – монтажной стрелой, консольноповоротным краном и т. п.

Контейнерные краны используются в основном для обслуживания крупных перегрузочных пунктов – морских портов, контейнерных терминалов, железнодорожных станций. Для работы в морском порту их оснащают подъемной консолью. Грузозахватным органом контейнерных кранов являются специальные грузовые рамы (спредеры) с автоматическими зацепами под фитинги и рымузлы контейнеров. Особенность такой комплектации – то, что кран оборудован специальной грузовой тележкой. Параметры козловых контейнерных кранов грузоподъемностью 20 и 32 т регламентирует ГОСТ 24390–99. Высота подъема этих кранов назначается в зависимости от условий штабелирования контейнеров, т. е. ярусности складирования. Этот класс крановой техники заслуживает отдельной публикации.

Грейферные и магнитные краны распространены меньше, чем краны общего назначения, так как задачи по перегрузке навалочных грузов и грузов, перемещаемых электрическими магнитами, решаются в основном за счет применения съемных приводных грейферов и магнитов с независимым питанием и управлением. Однако необходимо помнить, что краны этих типов должны быть оснащены специальными грузовыми тележками – грейферными или магнитными, а захватные органы (грейфер или магнит) производитель должен поставлять как часть крана. Магнитный кран обязательно оснащают кабелеукладчиком и кабельным барабаном, емкость которого соответствует высоте подъема магнита.

По состоянию на 2001 г. общее число кранов в России составляло около 290 тысяч, из них всего 22 тысячи – козловые. На тот момент времени около 85% кранов уже выработали нормативный срок службы. Тенденция к старению техники продолжается и сейчас, так как парк грузоподъемных кранов обновляется крайне медленно. Производство кранов в России за последние 10…15 лет резко сократилось по причине плохого сбыта. По мнению дра техн. наук, профессора, заслуженного машиностроителя России А.А. Зарецкого (журнал ПТО № 11, 12 за 2001 г.), в ближайшие 25…30 лет в России будет эксплуатироваться преимущественно морально устаревшее и физически изношенное грузоподъемное оборудование. В таких условиях во избежание аварий и несчастных случаев крайне важно строго соблюдать правила устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов, требования других нормативных документов по безопасности.

Управляемые с пола козловые краны грузоподъемностью до 10 т со скоростью передвижения до 1 м/с не подлежат регистрации в органах Госгортехнадзора, краны большей грузоподъемности допускаются к эксплуатации только после регистрации. Вместе с документами на регистрацию должна представляться справка о соответствии наземного пути нагрузкам устанавливаемого крана. Для кранов, изготовленных за рубежом, в составе документов на регистрацию представляется заключение сертификационного центра Госгортехнадзора России. Для выработавшего ресурс крана в составе документов на регистрацию должно быть представлено заключение специализированной организации о возможности его дальнейшей эксплуатации. Разрешение на пуск в работу козлового крана (после установки на новом месте, после реконструкции, ремонта или замены расчетных узлов металлоконструкций с применением сварки) должно быть получено в органе Госгортехнадзора, зарегистрировавшем машину.

Согласно статье 2.12 ПБ 1038200 козловые краны обязательно оснащают ограничителями рабочих движений для автоматического останова механизма подъема, механизма передвижения крана независимо от скорости передвижения и механизма передвижения грузовой тележки. В комплект также должны входить автоматические ограничители перекоса, противоугонные устройства (рельсовые захваты и т. п.), упругие буферные устройства. Краны группы режима не менее А6 и грузоподъемностью более 10 т по ИСО 4301/1 оборудуют регистраторами работы – так называемыми «черными ящиками».

Введена марочная система, определяющая порядок допуска на кран специалистов, чтобы свести к минимуму несчастные случаи при работе козлового крана в результате несогласованных действий машиниста и стропальщиков, а также работников, занятых на ремонте или обслуживании. Вводное устройство (защитная панель) крана оборудуется индивидуальным контактным замком с ключом. Ключмарка предназначен для замыкания цепи управления и относится к приборам безопасности, на нем выбит регистрационный номер крана. Порядок работы с ключоммаркой определен в приложении № 1 Межотраслевых правил по охране труда при погрузочноразрузочных рабоподъемнотах и размещении грузов.

Например, можно использовать козловой контейнерный кран грузоподъемностью 30,5 т (длина моста 55 м, высота подъема контейнеров до 8 м), изготовленный в конце 2000 г. калининградской акционерной компанией «Балткран» для морского порта Петропавловск-Камчатский. Этот проект являлся индивидуальной разработкой именно такого крана, что и обусловило его технические параметры, соответствующие параметрам и условиям эксплуатации, заданным потребителем.

При размещении заказа на изготовление и поставку нового козлового крана следует работать с надежной фирмой-посредником или технически грамотным брокером, который сумеет выбрать достойного изготовителя крана, организовать и проконтролировать выполнение комплекса работ по созданию работоспособного укомплектованного оборудования, соответствующего технологическому регламенту предприятиявладельца. Он же организует доставку и установку крана на площадке предприятия.

источник

Режим работы ГПМ устанавливается согласно ГОСТ 25546-82 и стандартом ISO 4301/1-88. Группу режима работы ГПМ определяют в зависимости от класса его использования и класса нагружения. Таким образом, эта характеристика крана учитывает степень нагрузки крана за весь срок его использования.

Выбор режима работы ГПМ влияет на экономические и технические аспекты предприятия. Режим работы крана и его стоимость взаимосвязана, так как чем выше режим работы, тем больше издержки по его изготовлению, а, следовательно, и конечная цена выше для клиента. Разница в цене между ГПМ с одинаковой грузоподъемностью и пролетом, но разным режимом работы, может отличаться. Соответственно сделаем вывод: не стоит выбирать тяжелый режим работы крана, т.к. это может быть экономически нецелесообразно.

При попытке сэкономить и ввести в эксплуатацию ГПМ с легким режимом работы может привести к еще более печальным последствиям. Длительные предельные нагрузки на ГПМ с легким режимом работы, не предназначенным для тяжелых работ ведет к повышенному износу механизмов оборудования, их ремонту — как следствие простой оборудования приводит к экономическим потерям на предприятии. В итоге кран может не проработать срок службы, установленный изготовителем. Из этого следует вывод –легкий режим работы крана не предназначен для длительных нагрузок с весом близким к номинальному.

Определить режим работы крана на производстве не легко, так как нужны достоверные исходные данные, которыми часто не обладает будущий владелец крана. Хорошо, если приобретаемый кран покупается взамен старому или на производстве уже существует аналогичный. В этом случае можно собрать исходные данные для расчета оптимального режима работы. Если есть возможность — желательно заказать выезд специалиста ГПМ для определения на месте режима крана. И даже в этих случаях собрать необходимую, а главное достоверную, информацию о характере перемещаемых грузов и интенсивность работы крана затруднительно, так как требуется довольно длительный срок и точный подсчет этой информации.

Сроки службы грузоподъемных машин регламентированы государственными стандартами, техническими условиями и другими нормативными документами.

В среднем кран служит 25-30 лет.

Срок службы кранов, которые работают под открытым небом, может быть ниже на 25%, чем у крана, работающего в помещении.

Каждый кран имеет определенный срок службы, указанный в его техническом паспорте, по окончании которого механизм должен быть списан или обследован на предмет его дальнейшего использования.

Срок службы крана зависит от срока службы несущих металлических конструкций. Практика показывает, что в процессе эксплуатации крана за время его службы практически все навесные детали (электромоторы, полиспаст, тормозная система) изнашиваются и заменяются новыми.

Чтобы продлить срок службы крана, что экономически выгодно для предприятий, нужно сначала определить причины возникающих поломок и дефектов, которые неизбежны в процессе использования грузоподъемного механизма.

На частоту возникновения поломок влияют такие факторы:

• состояние подкрановых путей, которое в свою очередь, зависит от:

1. скоростей движения крана;
2. числа одновременно работающих в пролетах кранов;
3. степени загрузки механизмов в смену.

• различным образом может сказаться на состоянии крана воздействие среды (коррозия конструкций);
• влияние динамических нагрузок может привести к поломке узлов и механизмов или поломке самой несущей конструкции крана;
• ужесточение режима использования, из-за чего возникают неисправности механизмов, в конечном счете ведет к выходу из строя крана;
• перебои в электроснабжении негативно влияют на электромоторы и электрооборудование;
• неправильный монтаж и работы по наладке – немаловажный фактор снижения срока службы крана;
• самым опасным фактором, влияющий на срок эксплуатации крана является несвоевременное техническое обслуживание, повышают износ поверхности трущихся деталей.

Технические обслуживания ТО1, ТО2, ремонты Тр и С. Периодичность технических обслуживании и ремонтов приведена ниже.

источник

Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Списание начисленных сумм износа осуществляется одним из четырех способов, актуальных для учета ОС, закрепленного в учетной политике конкретного предприятия.

Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам. Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.

СПИ выступает основным критерием отнесения актива к одной из представленных групп амортизации.

По общим правилам организация амортизирует поступивший актив в течение СПИ, определяемого по Классификатору (см. таблицу). Если компании не удается найти объект в перечне, то срок устанавливают, опираясь на ТУ актива или рекомендации изготовителя. Если актив изготовлен в компании, то специалисты предприятия самостоятельно разрабатывают рекомендации, подтверждающие срок эффективной эксплуатации имущества. Их оформляют в произвольной форме. Это может быть распоряжение руководителя или другой документ, определяющий СПИ актива. Рассмотрим характерные особенности имущества, относимого к каждой амортизационной группе.

К первой амортизационной группе относят недолговечные активы, изнашиваемые в течение срока от 1 года и 1 месяца до 2-х лет включительно. В основном, это виды имущества категории «Машины и оборудование» (ОКОФ 330.28 и 330.32), объединяющей инструмент и оборудование для различных сфер производства, СПИ которых не превышает 2-х лет.

Вторая амортизационная группа (АГ) представлена несколькими видами имущества:

• Машины и оборудование, в т.ч. офисные, проходческие, сеноуборочные машины, технологическое оборудование для различных производств (коды ОКОФ 330.28);
• ТС с кодами ОКОФ 310.29.10;
• производственно-хозяйственный инвентарь (спортсооружения 220.42.99);
• многолетние насаждения (520.00.10).

Активы, относящиеся ко второй АГ, имеют СПИ от 2-х до 3-х лет. К примеру, именно таков срок полезного использования МФУ (многофункциональных устройств). Следовательно, при поступлении этого актива, ему присваивают 2-ю АГ.

Третья амортизационная группа объединяет активы, СПИ которых варьируется от 3-х до 5-ти лет. Круг активов, изнашиваемых в эти сроки, заметно более широк в сравнении с двумя вышеуказанными группами. Кроме перечисленных видов имущества, 3 амортизационная группа содержит:

• сооружения с кодами ОКОФ 220.41.20, эксплуатируемые в различных отраслях;
• автомобили разной грузоподъемности, мототехника, плавсредства прогулочные, летательные аппараты (ОКОФ 310.29 и 310.30).

В АГ производственного инвентаря включены животные ресурсы, среди которых, к примеру, цирковые или служебные собаки (510.01.49).

Четвертая амортизационная группа включает активы, СПИ которых составляет от 5-ти до 7-ми лет. В нее входят:

• нежилые здания (ОКОФ 210.00.00);
• различные сооружения, скважины, ЛЭП, технологические трубопроводы (ОКОФ 220.41.20 и 220.42).

Раздел машин 4 амортизационной группы представлен различными видами коммуникационной аппаратуры и измерительными приборами (ОКОФ 320.26 и 330.26), устройствами ЭС (330.27), станками (330.28; 330.29; 330.30).

Четвертая группа амортизации включает спецавтотранспорт, автобусы и троллейбусы (310.30).

Кроме раздела производственного инвентаря, куда входят коммуникационное оборудование (330.26) и медицинская мебель (330.32), амортизация 4 группы начисляется на рабочий скот (510.01) и растительные ресурсы (520.00).

5 группа амортизации охватывает имущество периодом эксплуатации от 7-ти до 10-ти лет. Сюда относят:

• нежилые разборные здания (ОКОФ 210.00);
• в категорию сооружений, которые включает в себя 5 амортизационная группа, включены сооружения энергетических, нефтехимических, металлургических компаний, лесной промышленности, сельхозпроизводства и стройиндустрии, тепловые сети (ОКОФ 220.41.20), автодороги (220.42);
• в разделе «Машины и оборудование» пятая амортизационная группа включает котлы паровые (ОКОФ 330.25), измерительное, навигационное оборудование, инструменты и прочие приборы (330.26), паровые и газовые турбины, уборочные машины (330.28), пожарные автомобили (330.29), укладочная техник для железных дорог (330.30;
• к транспорту 5 амортизационной группы относят большеразмерные автобусы, автотягачи с кодом ОКОФ 310.29.

Кроме того, в этой группе присутствуют культурные насаждения (520.00), затраты по улучшению земель (230.00), оборудование, обслуживающее летательные аппараты (400.00), объекты интеллектуальной собственности (790.00).

В этой группе перечислены активы, СПИ которых составляет от 10-ти до 15-ти лет:

• в разделе «сооружения» имущество с кодами ОКОФ 220.25; 220.41 и 220.42;
• жилища (100.00);
• машины и оборудования с кодами ОКОФ 320.26; 330.00; 330.25; 330.26; 330.27; 330.28; 330.30;
• морские суда, ж/д вагоны, электровозы, вертолеты, самолеты (310.30), контейнеры (330.29).

Шестая амортизационная группа включает культурные насаждения косточковых (520.00).

8 амортизационная группа объединяет активы, эффективное использование которых продолжается от 20-ти до 25-ти лет. Например:

• нежилые здания облегченной кладки (ОКОФ 210.00);
• сооружения стройиндустрии, продуктопроводы, ж/дороги (220.41), причалы и пирсы (220.42);
• коммуникационные сооружения (330.26);
• суда грузовые и пассажирские, локомотивы, вагоны, аэростаты (310.30).

В этой группе представлены активы, срок службы которых превышает 30-ти летний период. К ним относят здания нежилые (ОКОФ 210.00) и жилые (100.00), а также:

• сооружения, не входящие в другие группы (220.00);
• силовые кабели (320.26), плавучие конструкции (330.30), эскалаторы (330.28);
• корабли и суда – комбинированные, круизные, плавучие доки (310.30);
• лесозащитные полосы и насаждения (520.00).

источник

• Вводите код правильно – в формате ХХХ.ХХ (например, 330.28), ХХХ.ХХ.X (например, 330.28.1), ХХХ.ХХ.ХХ (например, 330.28.13), ХХХ.ХХ.ХХ.Х (например, 330.28.13.1), ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ (например, 330.28.13.14) или ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ (например, 330.28.13.14.190).
• Убедитесь, что описание кода и его отраслевая принадлежность (см. поле Текстовый путь ) соответствуют классифицируемому объекту.
• Код, предназначенный для классификации конкретного объекта, не должен иметь дочерних кодов (см. раздел Дочерние коды ). Если они есть, выберите из них наиболее подходящий к вашему объекту.
• Проверьте правильность выбора кода по переходным ключам (сопоставьте наименование, отраслевую принадлежность и функциональное назначение с приведенными там описаниями). Порядок связи классификаторов: ОКОФ2 — ОКОФ — ОКДП — ОКПД2 — ОКП .
• Вы также можете найти нужный код, продвигаясь по иерархии кодов под данной инструкцией.

Дочерних кодов не найдено.

Курсивом выделены сведения, унаследованные от кодов более высокого уровня.

Для данного кода на 2019 год нет сведений об энергоэффективности.

Для данного кода на 2019 год нет сведений об отнесении к сетям общего пользования.

Для данного кода на 2019 год нет сведений об отнесении к инновационным объектам.

Для данного кода на 2019 год нет сведений об отнесении к объектам водоснабжения и водоотведения.

ООО «Центр Инновационных Финансовых Технологий» (ЦИФТ)

107564, г. Москва, ул.Краснобогатырская, д. 2, стр. 75

источник

Арбитражный суд Мурманской области

ул. Книповича, д. 20, г. Мурманск, 183049

Именем Российской Федерации

г. Мурманск Дело № А42-6793/2013

Судья Арбитражного суда Мурманской области: Евтушенко О.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дементьяновой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИСТЕРН МАЙНИНГСЕРВИСИЗ»

к Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Мурманской области

о признании недействительным решения № 57 от 27.05.2013

при участии в заседании представителей:

заявителя — Арзамасцева Г.И., дов. № 1н/2014 от 09.01.2014, Кодряну В.В., дов. № 7н/2013 от 23.12.2013

ответчика — Синельниковой Н.В., дов. № 14-48/5 от 27.01.2014, Сапина В.А., дов. № 14-48/6 от 03.02.2014,

Резолютивное решение вынесено и оглашено 12.12.2014

Мотивированное решение изготовлено в полном объеме 19.12.2014

Общество с ограниченной ответственностью «ИСТЕРН МАЙНИНГ СЕРВИСИЗ» (далее — Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области (далее — Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа от 27.05.2013 № 57.

Основания оспаривания ненормативного акта приведены в заявлении, дополнении и письменных пояснениях налогоплательщика (т.1 л.д. 5-10, т. 3 л.д. 61-65, 110-111, т. 4 л.д. 2-3, 90-93, 94-95, 126-128, т. 5 л.д. 20-24, 64-69, 83-87).

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, приведенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву, и письменных пояснениях (т.1 л.д.171-179, т. 3 л.д. 89-94, 114-115, т. 5 л.д. 2-6, 45-49, 76-82).

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и уточнениях к нему.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных Обществом требований, приводя доводы, изложенные в отзыве, и дополнениях к отзыву.

При исследовании материалов дела и представленных доказательств представители сторон указали, что замечаний и дополнений к материалам дела не имеется, иные доказательства у сторон отсутствуют. В связи с изложенным, дело рассмотрено по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «ИСТЕРН МАЙНИНГСЕРВИСИЗ» по вопросам:

— правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам кроме налога на доходы физических лиц (налоговый агент), единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2010;

— правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2009 по 30.11.2012.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 3 от 15.04.2013 (т.2 л.д. 1-41).

В установленный пунктом 6 статьи Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль > Глава 14. Налоговый контроль > Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки’ target=’_blank’>100 НК РФ срок налогоплательщиком представлены возражения по акту, которые были рассмотрены налоговым органом с актом проверки 16.05.2013 (т. 2 л.д. 42-48, 49).

На основании акта проверки, с учетом представленных Обществом возражений, налоговым органом вынесено решение от 27.05.2013 №57 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов на общую сумму 93 941 руб. за неуплату налога на прибыль и налога на имущество организаций. Указанным решением Обществу были доначислены также налог на прибыль организаций в сумме 1 052 999 руб. и налог на имущество организаций в сумме 189 689 руб., и соответствующие им пени в сумме 169 901 руб. 73 коп. и 58 871 руб. 21 коп. (т. 2 л.д. 50-84).

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 08.07.2013 № 183 решение Инспекции от 27.05.2013 №57 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика — без удовлетворения (т.2 л.д. 92-103).

Не согласившись с решением налогового органа от 27.05.2013 №57, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Мурманской области.

Как следует из оспариваемого решения, Обществу доначислены налог на прибыль и налог на имущество организаций в связи неправильным отнесением основных средств к амортизационным группам, что повлекло завышение расходов на сумму амортизационных отчислений и занижение налогооблагаемой базы при исчислении указанных налогов.

Выслушав пояснения представителей сторон, показания допрошенного в судебном заседании свидетеля Секретарева А.В., исследовав представленные доказательства и материалы дела, суд приходит к следующему.

Заявителем оспаривается доначисление налога на прибыль и налога и имущество организаций по эпизодам, связанным с завышением расходов на сумму амортизационных отчислений, завышением суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год, занижением остаточной стоимости основных средств в отношении крана козлового, инвентарный номер ЦНТ 00268, и автомобилей моделей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ, инвентарные номера ЦНТ-00250, ЦНТ-00251, ЦНТ-00252, ЦНТ-00215.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что налоговый орган неверно включил указанные основные средства в другие амортизационные группы, что повлекло неправильное исчисление налоговой базы и, соответственно, доначисление налогов.

Как следует из материалов дела, 31.03.2008 Обществом был принят на баланс кран козловой, инвентарный номер ЦНТ 00268, по акту приема-передачи основного средства формы ОС-1 № М 0000006 и введен в эксплуатацию 01.04.2008 обособленным подразделением Общества в городе Костомукша на промплощадке ОАО «Карельский окатыш». Первоначальная стоимость основного средства составила 3 462 792 руб. 40 коп.

При постановке на учет данного основного средства Общество отнесло его к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 85 месяцев (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

В соответствии с данными бухгалтерского и налогового учета налогоплательщиком по данному объекту основных средств была начислена амортизация из расчета 40 737 руб. 73 коп. в месяц. Всего за период 2008-2010г.г. по крану козловому, инвентарный номер ЦНТ 00268, была списана амортизация в сумме 1 344 379 руб., в том числе в 2008 году — 366 649 руб., в 2009 году — 488 865 руб., в 2010 году — 488 865 руб.

В инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6 по крану козловому Обществом указан код ОКОФ 14 2915161 «Краны козловые и полукозловые электрические грузоподъемностью до 10 тонн».

Главный бухгалтер Общества Платонова О.А., допрошенная в ходе проведения выездной налоговой проверки, показала, что кран козловой включен в 5 амортизационную группу «Краны стационарные».

Согласно техническому паспорту № ККТ-П 01.00.000 ПС, кран козловой имеет следующие характеристики: тип — двухконсольный крюковой с электроталью; марка — ККТ-П-10, 0-ЗК-22-6/6-9-0,63У1; грузоподъемность — 10 тонн; срок службы — 15-20 лет.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган посчитал, что указанное основное средство должно быть отнесено к седьмой амортизационной группе, и уменьшил суммы амортизационных отчислений по данному объекту на 713 042 руб., в том числе по 2008 году — на 194 466 руб., по 2009 году — на 259 288 руб., по 2010 году — на 259 288 руб., доначислив Обществу соответствующие налоги.

Суд находит решение Инспекции в указанной части обоснованным в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 256. Амортизируемое имущество’ target=’_blank’>256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 1 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.012002 № 1 (далее — Классификация).

В соответствии с пунктом 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями производителей.

Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК-013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее — Классификатор ОК 013-94).

Согласно паспорту на основное средство (кран козловой инвентарный номер ЦНТ 00268) № ККТ — П 01.00.000 ПС, оформленному производителем — ЗАО «Орловский машиностроительный завод», срок службы крана двухконсольного козлового электрического грузоподъемностью 10 т при работе в паспортном режиме составляет 15 — 20 лет.

В соответствии с Классификацией кран козловой электрический грузоподъемностью 10 тонн инвентарный номер ЦНТ 00268, как имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет, относится к седьмой амортизационной группе.

В седьмой амортизационной группе Классификации указан ОКОФ 14 2915010 «Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры).

Согласно Классификатору ОК 013-94, к ОКОФ 14 2915010 «Краны стационарные (мостовые, портальные, козловые, консольные, краны-штабелеры), относится, в том числе, ОКОФ 14 2915161 «Краны козловые и полукозловые электрические грузоподъемностью до 10 тонн».

В инвентарной карточке от 01.04.2008 № ЦТН 00268 учета объекта основных средств — крана козлового с подкрановыми путями налогоплательщиком также указан код ОКОФ 14 2915161.

Заявитель, обосновывая включение данного основного средства в пятую амортизационную группу, указал, что срок полезного использования крана козлового был определен специальной комиссией Общества при постановке основного средства на учет, при этом учитывался предполагаемый режим его эксплуатации.

Между тем, установление налогоплательщиком срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей предусмотрено пунктом 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ только для тех видов основных средств, которые не указаны в данной классификации.

Поскольку в классификации поименован вид основного средства — «Краны козловые и полукозловые электрические грузоподъемностью до 10 тонн», который отнесен к седьмой амортизационной группе (ОКОФ 14 2915161), Общество неправомерно отнесло данное основное средство в пятую амортизационную группу.

Кроме того, указанный налогоплательщиком в инвентарной карточке спорного основного средства код ОКОФ — 14 2915161, относится к ОКОФ 14 2915010, который находится в седьмой амортизационной группе.

В пятой амортизационной группе с данным кодом ОКОФ — 14 2915010, указано оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров – элеваторы, эскалаторы, манипуляторы, погрузо-разгрузочные устройства, оборудование канатных подвесных дорог, тали, лебедки.

В Классификаторе ОК 013-94 по коду ОКОФ 14 2915010 краны не поименованы.

Ссылки представителя заявителя на установленный технической комиссией Общества срок службы крана козлового — 85 месяцев с учетом климатических условий, факторов среды и режимов работы, судом не принимаются.

Классификации срока полезного использования основных средств, согласно письму Минэкономразвития России от 20.03.200г № Д-19-284, устанавливаются исходя из двухсменного режима их работы.

Из технического паспорта № ККТ — П 01.00.000 ПС следует, что кран может работать при температуре окружающей среды от — 40 градусов С до + 40 C на высоте 10 м с допустимой скоростью ветра — 20- 30 м, при этом срок службы крана установлен 15 — 20 лет.

Таким образом, специальные условия эксплуатации крана учтены производителем при определении срока его полезного использования.

Как следует из оспариваемого решения, амортизация по указанному объекту основных средств была определена Инспекцией из расчета 19 131 руб. 45 коп. в месяц, всего за проверяемый период подлежащая списанию амортизация по объекту — Кран козловой электрический грузоподъемностью 10 тонн, инвентарный номер ЦНТ 00268, составила 631 337 руб., в том числе, по 2008 году — 172 183 руб., по 2009 году — 229 577 руб., по 2010 году — 229 577 руб.

Спора по расчетам амортизации у сторон не имеется.

Судом не принимаются доводы заявителя о том, что привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначисление налогов и пени является неправомерным, поскольку ранее, в ходе проведения предыдущей выездной налоговой проверки в отношении указанных объектов основных средств, нарушений налоговым органом выявлено не было.

С учетом изложенных обстоятельств, суд находит решение Инспекции в оспариваемой части по данному эпизоду обоснованным.

В удовлетворении требований заявителя о признании решения недействительным следует отказать.

Заявитель также оспаривает решение Инспекции о доначислении налогов по эпизоду, связанному с отнесением налоговым органом основных средств — автомобилей моделей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ, инвентарные номера ЦНТ-00250, ЦНТ-00251, ЦНТ-00252, ЦНТ-00215, к пятой амортизационной группе и уменьшением суммы амортизационных отчислений.

В обоснование своей позиции заявитель, со ссылкой на положения пунктов 1 и 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ указал, что поскольку указанные автомобили прямо не поименованы в Классификаторе, налогоплательщик воспользовался своим правом, и определил срок их полезного использования, отнеся автомобили к четвертой амортизационной группе.

При постановке на учет транспортных средств и включении в четвертую амортизационную группу с ОКОФ 15 3410440 «Автомобили грузовые специализированные прочие» со сроком службы 61 месяц Общество руководствовалось, в том числе, протоколами заседаний технической комиссии по определению срока службы основных средств от 15.09.2006 и 30.09.2007.

Налоговый орган, по мнению заявителя, неверно толкует понятия «специальный» и «специализированный» автомобиль.

Ответчик находит включение налогоплательщиком спорных основных средств в четвертую амортизационную группу необоснованным, указывая, что автомобили зарядно-смесительной модели АСЗС-6841 должны быть включены в пятую амортизационную группу.

В подтверждение своей позиции налоговый орган ссылается на то, что тип автомобиля АСЗС-6841 «специальный» указан в пункте 2 паспорта транспортного средства; данные автомобили предназначены для выполнения специальных функций и оснащены специальным оборудованием; в Классификации основных средств вид основного средства «специальный автомобиль» относится к пятой амортизационной группе ОКОФ 15 3410040 как имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет.

Кроме того, аналогичная смесительно-зарядная машина на базе автомобиля VOLVO FM 9 регистрационный номер МО 020 М51, приобретенная Обществом в собственность по договору купли-продажи от 30.09.2009 № 09/2010 у ООО «Максам Руссия», согласно паспорту транспортного средства № 78ТТ400951 относится к типу «автомобиль спецназначения». Объект «смесительно-зарядная машина на базе автомобиля VOLVO FM 9» налогоплательщиком отнесен к пятой амортизационной группе со сроком подезного использования 84 месяца, из них 36 месяцев — у предыдущего собственника и 48 месяцев — у Общества.

Представитель заявителя в судебном заседании, возражая против доводов налогового органа, указал, что в пункте 2 паспорта транспортного средства указывается тип, а не вид автомобиля. В инвентарной карточке по учету основных средств автомобиля на базе автомобиля VOLVO FM 9 ошибочно указан код ОКОФ, при этом стоимость амортизируемого основного средства рассчитана верно. Кроме того, данный автомобиль до его приобретения находился в лизинге, срок его полезного использования был определен предыдущим собственником.

В отношении определения Обществом амортизационной группы по спорным автомобилям, представитель заявителя показал, что срок полезного использования автомобилей зарядно-смесительных моделей (СЗМ) был определен постоянно-действующей технической комиссией, в состав которой включены работники, имеющие значительный опыт в области эксплуатации специального автотранспорта (транспортировка, изготовление и загрузка в скважины взрывчатых веществ), а именно: управляющий директор, механик, сменный мастер, водитель-оператор.

На основании протокола заседания технической комиссии от 15.09.06 по автомобилю — СЗМ на базе шасси КамАЗ, инвентарный номер ЦНТ 00215, установлен срок службы 61 месяц (4-я группа, код ОКОФ 153410440-автомобили грузовые специализированные прочие).

На основании протокола заседания технической комиссии от 30.09.07 по автомобилям СЗМ-4 на базе шасси КамАЗ, инвентарный номер ЦНТ 00250, СЗМ-5 на базе шасси КамАЗ, инвентарный номер ЦНТ 00251, СЗМ-6 на базе шасси КамАЗ, инвентарный номер ЦНТ 00252, установлен срок службы 61 месяц (4-я группа, код ОКОФ 153410440-автомобили грузовые специализированные прочие).

Представитель заявителя также пояснил в судебном заседании, что сроки службы были установлены исходя из условий и характера эксплуатации, поскольку данные специализированные автомобили предназначены для раздельной транспортировки к местам производства взрывных работ компонентов взрывчатых веществ. Смесительно-зарядная установка (СЗУ) смонтирована на базе шасси КамАЗ и предназначена для смешивания компонентов и зарядки скважин взрывчатыми веществами. СЗУ имеет основные элементы: бункер для аммиачной селитры и бункер с термоизоляцией для эмульсии, в состав которой входит раствор аммиачной селитры, дизтопливо и масло, бак для технологического топлива, бак для газо-генерирующей добавки и гидравлические насосы.

Компоненты, загружаемые в бункера и баки смесительно-зарядного устройства, имеют агрессивную среду (аммиачная селитра, муравьиная кислота, сульфаминовая кислота, тиоценаты, нитрит натрия), при попадании компонентов на раму шасси, узлы и агрегаты, что неизбежно бывает при загрузке, данные химические компоненты разъедают основные узлы шасси, на котором установлена смесительно-зарядная установка, вследствие чего уменьшается срок ее службы. Указанные химические компоненты обладают сильными коррозийными свойствами. Эмульсия, в состав которой входит масло и дизтопливо, разрушает резиновые и пластиковые детали шасси, которые от агрессивной среды никак не защищены. Бункеры, имеющие защиту из нержавеющей стали, несмотря на их высокую защищенность, за время эксплуатации также разрушаются в сварочных швах.

Кроме того, эксплуатация данных автомобилей и зарядка на блоках происходит в условиях карьеров, по бездорожью.

В отношении понятий «специальный» автомобиль и «специализированный» автомобиль представитель заявителя прояснил, что специализированные автомобили предназначены, в первую очередь, для транспортировки (перевозки) к местам производства взрывных работ компонентов взрывчатых веществ, в связи с чем они относятся к специализированным, а не к специальным автомобилям.

Основное отличие специализированных автомобилей от автомобилей специальных заключается в том, что они предназначены для перевозки определенных грузов. Специальные же транспортные средства используются для выполнения специальных функций, и не предназначены для перевозки грузов.

Налоговый орган в оспариваемом решении при определении понятия «специализированного» транспорта ссылается на Постановление Росстата от 19.01.2007 № 9 «Об утверждении Порядка заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения № 3-автотранс «Сведения о наличии и использовании автомобильного транспорта» (далее — Постановление Росстата).

Заявитель, указывая на неточность формулировки данного понятия налоговым органом, ссылается на положения пункта 13 Постановления Росстата, в котором указано, что к специализированным грузовым автомобилям (со специализированными кузовами) относятся автомобили, конструкция грузонесущих емкостей которых предназначена для перевозки грузов определенных видов: самосвалы для перевозки сыпучих строительных и сельскохозяйственных грузов; фургоны для перевозки конкретных видов продовольственных, промышленных товаров, хлебобулочных изделий, мебели и других грузов; фургоны с изотермическими кузовами и рефрижераторы для перевозки скоропортящихся продуктов в охлажденном или замороженном состоянии; цистерны для перевозки нефтепродуктов, химически активных жидкостей, технической и питьевой воды, молока и других жидких грузов, автобетоносмесители, авторастворовозы, цементовозы и прочие; автомобили для перевозки строительных конструкций (панелей, ферм, блоков и др.); лесовозы, трубовозы, плетевозы, контейнеровозы и другие.

В Постановлении Росстата содержится также определение понятия специального транспорта, где в пункте 22 указано, что в показатель «специальные автомобили», сконструированные на шасси грузовых автомобилей, автобусов и легковых автомобилей, включаются автотранспортные средства, конструкция которых предназначена для размещения, транспортировки и эксплуатации различного специального, в том числе технологического оборудования и выполнения других функций, не связанных с перевозкой грузов или пассажиров; на таких автомобилях, как правило, установлено стационарное оборудование (санитарные — легковые и автобусы, специально оборудованные для оказания медицинской помощи и перевозки больных; автобусы ритуального обслуживания; пожарные на шасси автомобилей всех типов; легковые специального назначения: патрульной службы, линейного контроля и тому подобное; автомобили для дегазации, дезинфекции, ветеринарной службы, инкассации, автовышки, автокраны, техпомощи, аварийные всех видов, авторемонтные мастерские, бензозаправщики; по коммунальному обслуживанию: мусоровозы, подметально-уборочные, поливальные, снегоочистители, пескоразбрасыватели, ассенизационные; передвижные сварочные агрегаты, компрессорные установки; автолавки, тонары, имеющие специальное оборудование (прилавки, полки и другие приспособления для торговли), а также спортивные и учебные автомобили всех типов.

Соответственно, специальные автомобили не включаются в число грузовых, автобусов и легковых автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров». Названное Постановление Росстата утратило силу в связи с изданием Приказа Росстата от 31.10.2012.

Инспекция в решении использует понятие «специального» транспорта, которое дано в Методических рекомендациях по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО, утвержденных НИИАТ Минтранса РФ 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте РФ от 20.10.2004 (далее — Методические рекомендации), при этом определение «специального» транспорта приводит не точно и не в полном объеме.

Согласно Методическим рекомендациям, специальный автомобиль — это автомобиль, предназначенный для выполнения специальных функций (в основном в стационарных условиях), и оборудованный специальным оборудованием для выполнения указанных функций. К специальным относятся пожарные автомобили, автокраны, автобетоносмесители, автомобили с компрессорными установками и так далее.

Специализированный автомобиль, как следует из данных Методических рекомендаций, это «грузовой автомобиль, в том числе с полуприцепом или прицепом (прицепами), предназначенный для перевозки определенных видов грузов и оборудованный для этого специальным кузовом и (или) приспособлениями.

К специализированным относятся автомобили с фургонами (общего назначения, изотермические, рефрижераторы, для хлеба, для мебели, для одежды, для животных, и тому подобное) или цистернами (для жидких и сыпучих грузов), контейнеровозы, автомобили со сменными (съемными) кузовами, автомобили, оборудованные для перевозки длинномерных грузов, тяжеловозы, панелевозы, блоковозы, фермовозы, плитовозы, балковозы, автомобили, оборудованные для перевозки строительных смесей и растворов, автомобилевозы и так далее.

Таким образом, налоговым органом в оспариваемом решении используются понятия «специализированного» автомобиля и «специального» автомобиля из различных нормативных документов, при формулировке спорного понятия допускаются неточности.

Кроме того, согласно пункту 5 Постановления Правительства РФ от 10.09.2009 № 720 «Об утверждении технического регламента о безопасности колесных транспортных средств» специализированное транспортное средство — это транспортное средство, предназначенное для перевозки определенных видов грузов (нефтепродукты, пищевые жидкости, сжиженные углеводородные газы, пищевые продукты и так далее); специальное транспортное средство — транспортное средство, предназначенное для выполнения специальных функций, для которых требуется специальное оборудование (автокраны, пожарные автомобили, автомобили, оснащенные подъемниками с рабочими платформами, автоэвакуаторы и так далее).

Таким образом, основное различие между двумя видами автотранспорта — «специальные» или «специализированные» заключается их предназначении (для перевозки грузов или нет).

С учетом того, что автомобили АСЗС-6841 предназначены, в первую очередь, для транспортировки (перевозки) к местам производства взрывных работ компонентов взрывчатых веществ, что не отрицает налоговый орган, они являются специализированными, и обоснованно включены Обществом в четвертую амортизационную группу.

Суд соглашается с данной позицией заявителя.

Согласно пункту 1 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобили зарядно-смесительные модели АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ отсутствуют, Общество обоснованно, в соответствии с пунктом 1 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ, определив срок полезного использования транспортного средства, включило спорные основные средства в четвертую амортизационную группу.

Судом не принимаются доводы представителей ответчика о том, что автомобиль зарядно-смесительный АСЗС-6841 предназначен не для перевозки грузов, и имеет основное предназначение — подготовка (смешивание) взрывчатых веществ в смесительно-зарядной машине и закачка их в скважину.

Допрошенный в качестве свидетеля в судебном заседании Секретарев А.В., являющийся сотрудником ЗАО «Орика СиАйЭс», дал суду пояснения по двум принадлежащим ЗАО «Орика СиАйЭс» автомашинам, фотографии которых были представлены, указав, что автомобиль с оборудованием предназначен для доставки и зарядки эмульсионных компонентов взрывчатых веществ на карьеры, а второй автомобиль — только для доставки. Свидетель пояснил, что взрывчатое вещество образуется уже на месте прибытия. В автомобиле с оборудованием имеются перегородки для того, чтобы осуществлялась безопасная доставка. В баки заливаются оба вещества, доставляются на место, в шнеке вещества смешиваются, попадают в воронку и уже насосом через шланг загружаются в скважину. Формирование заряда (взрывчатки) по плотности происходит уже в скважине.

Учитывая во взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд считает обоснованными доводы представителя заявителя о назначении автомобилей зарядно-смесительных АСЗС-6841, оборудованных специальными приспособлениями, для транспортировки (перевозки) компонентов взрывчатых веществ к местам производства взрывных работ.

Таким образом, заявитель обоснованно сослался на пункт 5 Постановления Правительства РФ от 10.09.2009 № 720 «Об утверждении технического регламента о безопасности колесных транспортных средств» и Методические рекомендации при определении понятия «специализированного» и «специального» автотранспорта.

В оспариваемом решении налоговый орган приводит, по-существу, одно основание для включения автомобилей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ в пятую амортизационную группу — указание в пункте 2 паспорта транспортного средства марки транспортного средства — «специальный».

Между тем, модель транспортного средства в этом же пункте указана, как АСЗС-668411 на базе шасси КамАЗ, при этом марка автомобиля, не является типом транспортного средства, как и паспорт не является тем документом, на основании которого транспортное средство следует относить к определенной амортизационной группе.

Предусмотренный формой паспорта технического средства тип транспортного средства указывается в пункте 3 «Наименование (тип ТС)». В представленных паспортах технических средств указанный пункт содержит аббревиатуру — АСЗС-68411.

В свидетельстве о регистрации транспортного средства тип автомобиля указан — «цистерна».

В соответствии с постановлением Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 № 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов» паспорт транспортного средства — документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации.

Согласно пункту 7 Приказа МВД РФ 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» к регистрационным документам относятся свидетельства о регистрации транспортных средств, а также технические паспорта.

Пунктом 8 данного приказа определено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств, производится на основании паспортов транспортных средств, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к участию в дорожном движении по дорогам общего пользования на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 названного Приказа регистрация транспортных средств осуществляется в целях обеспечения их государственного учета, надзора за соответствием конструкции, технического состояния и оборудования транспортных средств установленным требованиям безопасности, выявления преступлений и пресечения правонарушений, связанных с использованием транспортных средств, исполнения законодательства Российской Федерации.

Таким образом, документом, содержащим сведения о конструктивном, техническом состоянии и оборудовании транспортного средства является свидетельство о регистрации транспортного средства.

В свидетельствах о регистрации на автомобили зарядно-смесительные указана модель транспортного средства — 68411 (АСЗС-68411), и тип автомобилей (тип ТС) — «цистерна».

В соответствии с пунктом 4 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации’ target=’_blank’>259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, документом, служащим основанием для ввода объекта в эксплуатацию и начисления амортизации, является не ПТС, а свидетельство о регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.

В решении налоговый орган, раскрывая понятие «специализированного» транспорта, указывает, что автомобили данного типа (цистерны) предназначены для перевозки грузов определенного вида (нефтепродуктов, химически активных жидкостей, технической и питьевой воды, молока и других жидких грузов), в то время как согласно Классификации, автомобили, специально предназначенные для перевозки определенных грузов, являются специализированными транспортными средствами, и относятся к четвертой амортизационной группе по коду 15 3410440.

Кроме того, к четвертой к амортизационной группе относятся не только автомобили специализированные прочие (ОКОФ 15 3410440), к которым Общество отнесло спорные автомобили АСЗС-6841, но и автомобили специальные прочие (ОКОФ 15 3410449).

Представители ответчика в ходе судебного рассмотрения спора пояснили, что в соответствии с Классификатором образованы группировки объектов ОКОФ, где в подкласс с кодом ОКОФ 15 3410040 включены виды с 15 3410340 по 15 3410449, часть из которых — с кодами ОКОФ 15 3410361, 15 3410380 — 15 3410449 относятся к четвертой амортизационной группе, содержащейся в Классификации основных средств, а все остальные относятся к пятой амортизационной группе в Классификации основных средств. В случае отнесения АСЗС-6841 по типу транспортного средства к «цистернам», транспортное средство следует отнести к коду ОКОФ 15 3410379 «Автоцистерны прочие», который в соответствии с Классификацией основных средств относятся к пятой амортизационной группе, так же, как и ОКОФ 15 3410040.

Суд находит позицию налогового органа ошибочной.

Согласно Классификатору в подкласс с кодом ОКОФ 15 3410040 «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040», включены виды автомобилей с ОКОФ с 15 3410340 по 15 3410449. При постановке на учет транспортного средства организация должна указывать не ОКОФ, обозначающий подкласс (15 3410040), а ОКОФ конкретного вида автомобиля.

В случае отнесения транспортного средства к «цистернам», как указано в свидетельствах о регистрации транспортного средства на все спорные автомобили, следует выбрать код ОКОФ, обозначающий конкретный вид (тип) автомобиля, либо цистерны.

При этом к коду ОКОФ 15 3410379 «Автоцистерны прочие» (пятая амортизационная группа) должны быть отнесены те автоцистерны, которые не выделены отдельно (специально) в другие виды кодов ОКОФ.

В Классификаторе содержится код ОКОФ 15 3410361 «Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ», что также соответствует типу автомобиля АСЗС-6841 — цистерна (предназначенная для перевозки компонентов эмульсионного взрывчатого вещества, что относится к химическому веществу) и, следовательно, относятся к коду ОКОФ 15 3410361 «Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ», что соответствует четвертой амортизационной группе в Классификации основных средств.

Ссылки представителей ответчика на ответ ЗАО «Орика СиАйЭс» от 24.02.2014 № 129 о работе смесительно-зарядной установки «TRADESTAR» на базе шасси «VOLVO», как на доказательство обоснованности отнесения Инспекцией спорных автомобилей к 5 амортизационной группе, судом не принимаются.

Как пояснили представители заявителя в судебном заседании, в отличие от смесительно-зарядной установки, расположенной на базовом шасси VOLVO, используемой ЗАО «Орика СиАйЭс», заявитель применяет смесительно-зарядную установку, расположенную на базовом шасси автомобиля КамАЗ, отечественного производства, что в отношении срока полезного использования уступает машине импортного производства.

Кроме того, заявителем применяется смесительно-зарядная установка «FLEXITRUCK» на базе шасси «КамАЗ-65201», в то время как ЗАО «Орика СиАйЭс» использует смесительно-зарядную установку «TRADESTAR» на шасси «VOLVO».

Согласно Регламенту технологического процесса изготовления промышленных взрывчатых веществ Эмунекс по техническим условиям ТУ-7276-009-58472318-2006 в смесительно-зарядных машинах АСЗС-68411 «FLEXITRUCK» (Регламент), автомобиль с навесным оборудованием предназначен для транспортировки к месту проведения работ, временного хранения (в качестве расходного) невзрывчатых компонентов взрывчатого вещества (эмульсии, гранулированной аммиачной селитры, дизельного топлива и ГГД) и изготовления ЭВВ «Эмунекс» в процессе заряжания обводненных скважин, через зарядный рукав, под столб воды.

Таким образом, спорные автомобили предназначены, в первую очередь, для транспортировки (перевозки) груза, и, впоследствии, — для изготовления и разгрузки ЭВВ.

Пунктом 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ определено, что для всех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническим условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Заявителем в ходе рассмотрения дела были представлены технические условия ТУ 3145-046-17131060-2008, в соответствии с которыми автомобиль специальный для механизированного изготовления в процессе зарядки скважин эмульсионных и водногелевых взрывчатых веществ (смесительно-зарядные машины «FLEXITRUCK») имеет срок эксплуатации 7 лет.

Данные Технические условия были разработаны Управляющим директором ООО «ЮИИ-Сибирь», утверждены Генеральным директором ООО «ЮИИ-Сибирь», и согласованы генеральным директором ООО «Промтехвзрыв».

Регламент технологического процесса изготовления промышленных взрывчатых веществ Эмунекс по техническим условиям в смесительно-зарядных машинах АСЗС-68411, введенный в действие с 01.08.2007, был утвержден Генеральным директором ООО «ИСТЕРН МАЙНИНГСЕРВИСИЗ».

Представителем заявителя в качестве доказательства обоснованности отнесения спорных транспортных средств к четвертой амортизационной группе была представлена инвентарная карточка унифицированной формы ОС-6 ООО «ЮИИ-Сибирь», согласно которой аналогичный объект основных средств так же, как и заявителем, был отнесен к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно) с кодом ОКОФ 15 3410440.

Суд также находит необоснованной ссылку представителей ответчика на отнесение Обществом к пятой амортизационной группе смесительно-зарядной машины на базе автомобиля VOLVO FM 9 регистрационный номер МО 020 М51.

Как следует из пояснений представителей ответчика, указанная автомашина была приобретена Обществом в собственность по договору купли-продажи от 30.09.2010 № 02/2010 у ООО «Максам Русия» и, согласно паспорту транспортного средства № 78ТТ400951, относится к типу «автомобиль спецназначения». Данный объект основного средства был отнесен налогоплательщиком отнесен к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 месяца, из них 36 месяцев — у предыдущего собственника, и 48 месяцев — у Общества.

Представитель заявителя пояснил в судебное заседании, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, к пятой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, то есть от 85 месяцев до 120 месяцев включительно, к четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, то есть от 61 месяца до 84 месяцев включительно.

Объект основного средства, согласно разделу 1 графа 11 формы ОС-1, содержит данные о норме амортизации — 14,3%, что соответствует 6,99 годам срока полезного использования, то есть 84 месяцам — четвертая амортизационная группа.

Поскольку указанный объект получен по договору международного долгосрочного лизинга № 001 от 14.09.1999 , в соответствии с пунктом 6 Договора, предмет лизинга находится на балансе Лизингодателя.

Пунктом 7 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Согласно пункту 4 договора срок службы смесительно-зарядной машины — 7 лет (84 месяца), что соответствует 4 амортизационной группе.

Таким образом, поскольку предыдущим владельцем срок полезного использования был установлен 84 месяца, Общество также оставило указанный срок.

В отношении ссылки представителей ответчика на технические условия ТУ 3145-046-17131060-2008, представитель заявителя пояснил, что Общество руководствуется непосредственно Регламентом технологического процесса изготовления промышленных взрывчатых веществ Эмунекс по техническим условиям ТУ-7276-009-58472318-2006, разработанным и утвержденным в 2006 году, то есть в периоде, когда спорные автотранспортные средства вводились в эксплуатацию, до разработки и утверждения Технических условий 3145-046-17131060-2008.

Спорные автомобили были приняты к учету 15.09.2006 (один автомобиль) и 01.10.2007 (три автомобиля), а ТУ 3145-046-17131060-2008 датированы июнем 2008 года.

Доводы налогового органа о том, что при определении срока полезного использования амортизируемого имущества безусловному учету подлежат технические условия, не могут быть приняты во внимание, поскольку, в силу прямого указания пункта 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями лишь в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

С учетом изложенного, суд находит обоснованной позицию заявителя о правомерности отнесения Обществом спорных автомобилей к четвертой амортизационной группе.

Также судом не принимаются доводы ответчика о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Ответчик указал, что поскольку в апелляционной жалобе на решение Инспекции от 27.05.2013 г. № 57 Общество не указывало довод относительно установления срока полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах на основании технических условий в соответствии с пунктом 6 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)’ target=’_blank’>258 НК РФ, и Управление ФНС России по Мурманской области, соответственно, рассмотрело апелляционную жалобу в рамках заявленных доводов налогоплательщика и вынесло решение от 08.07.2013 № 183, которым решение Инспекции от 27.05.2013 № 57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения, Обществом, по мнению ответчика, в данной части не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

В соответствии с частью 3 и частью 4 пункта 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодека РФ», решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части. Необходимо иметь в виду, что предусмотренный пунктом 5 статьи Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль > Глава 14. Налоговый контроль > Статья 101.2. Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке’ target=’_blank’>101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.

Поскольку решение Инспекции по данному эпизоду оспаривалось Обществом в вышестоящий налоговый орган, досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

С учетом изложенного, решение Инспекции об уменьшении суммы амортизационных отчислений по данным объектам на 4 551 951 руб., в том числе по 2008 году — на 1 517 317 руб., по 2009 году — на 1 517 317 руб., по 2010 году — на 1 517 317 руб., и доначислении Обществу соответствующих налогов, подлежит признанию недействительным. Требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

Заявителем также оспаривается решение Инспекции по эпизоду завышения Обществом убытка, уменьшающего налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций за 2009 год, на 1 711 783 руб.

В оспариваемом решении налоговый орган, со ссылкой на статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 252. Расходы. Группировка расходов’ target=’_blank’>252, Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 274. Налоговая база’ target=’_blank’>274 и Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25. Налог на прибыль организаций > Статья 283. Перенос убытков на будущее’ target=’_blank’>283 НК РФ, указал, что поскольку в ходе проверки было установлено необоснованное завышение Обществом амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу (крану козловому и автомобилям АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ), в размере 5 264 993 руб., сумма убытка за 2008 год, уменьшающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций за 2009 год, завышена на 1 711 783 руб.

Учитывая, что суд признал обоснованным отнесение Обществом автомобилей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ к четвертой амортизационной группе, решение Инспекции по эпизоду уменьшения Инспекцией суммы убытка, связанного с указанными основными средствами (за исключением крана козлового), подлежит признанию недействительным.

Заявитель оспаривает решение налогового органа по эпизоду занижения Обществом остаточной стоимости основных средств для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В оспариваемом решении Инспекция также сослалась на неправильное включение налогоплательщиком основных средств в соответствующие амортизационные группы, что явилось основанием для вывода налогового органа о завышении амортизационных отчислений и, соответственно, занижении налоговой базы по налогу на имущество.

Поскольку судом признано отнесение Обществом автомобилей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ к четвертой амортизационной группе, обоснованным, решение Инспекции о занижении остаточной стоимости основных средств (за исключением крана козлового), подлежит признанию недействительным.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

При таких обстоятельствах решение Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Мурманской области от 27.05.2013 № 57, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации в части доначисления налога на прибыль и налога на имущество организаций с соответствующими пенями и налоговыми санкциями по эпизодам, связанным с завышением расходов на сумму амортизационных отчислений, завышением суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год, занижением остаточной стоимости основных средств в отношении автомобилей, следует признать недействительным.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Из содержания положений части 3 статьи Раздел I. Общие положения > Глава 9. Судебные расходы > Статья 110. Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле’ target=’_blank’>110 АПК РФ, подпункта 2 пункта 2 статьи 333.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 333.22 и подпункта 1.1 пункта 1 статьи Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25.3. Государственная пошлина > Статья 333.37. Льготы при обращении в Верховный Суд Российской Федерации, арбитражные суды’ target=’_blank’>333.37 НК РФ следует, что налоговые органы, выступающие в качестве ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины в федеральный бюджет в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Следовательно, судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем, не освобожденным от уплаты государственной пошлины, подлежат взысканию с государственного органа, выступающего в качестве ответчика, в пользу заявителя в соответствии с частью 1 статьи Раздел I. Общие положения > Глава 9. Судебные расходы > Статья 110. Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле’ target=’_blank’>110 АПК РФ.

Требования общества с ограниченной ответственностью «ИСТЕРН МАЙНИНГСЕРВИСИЗ» удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Мурманской области от 27.05.2013 № 57 в части доначисления налога на прибыль и налога на имущество организаций с соответствующими пенями и налоговыми санкциями по эпизодам, связанным с завышением расходов на сумму амортизационных отчислений, завышением суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год, занижением остаточной стоимости основных средств в отношении автомобилей моделей АСЗС-6841 на базе шасси КамАЗ, инвентарные номера ЦНТ-00250, ЦНТ-00251, ЦНТ-00252, ЦНТ-00215, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области (ИНН 5108900937, ОГРН 1045100076471), зарегистрированной 22.12.2004 по адресу: Мурманская область, город Оленегорск, ул. Строительная, д. 55, в пользу общества с ограниченной ответственностью «ИСТЕРН МАЙНИНГСЕРВИСИЗ» (ИНН 7704198254, ОГРН 1025100863512), зарегистрированного 05.12.2002 по адресу: Мурманская область, город Ковдор, Промплощадка ОАО Ковдорский ГОК, территория, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей, уплаченной на основании платежного поручения № 2148 от 03.09.2013 года.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.

источник