Можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства

Изменение срока полезного использования для ОС влечет за собой и изменение ежемесячных сумм амортизации, рассчитанной линейным способом

Основное средство (объект недвижимости) было построено за счет собственных средств и введено в эксплуатацию в 2002 году. Был установлен срок полезного использования 25 лет. В прошлом срок полезного использования был определен правильно, однако в настоящее время появилась новая информация о реальном сроке использования объекта недвижимости.

Каков порядок уменьшения срока полезного использования объекта недвижимости в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если в процессе осуществления хозяйственной деятельности срок полезного использования объекта ОС меняется, то организация вправе уточнить ранее установленный срок полезного использования указанного основного средства.

Обоснование вывода:

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, то есть юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна определить срок его полезного использования исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).

Иными словами, в бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией может пересматриваться срок полезного использования по этому объекту (смотрите письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65).

При этом нормы ПБУ 6/01 не предусматривают возможности изменения установленного срока полезного использования объектов основных средств в связи с получением организацией новой информации.

С другой стороны, срок полезного использования объектов основных средств является оценочным значением в понимании п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения), которое подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности организации (п.п. 4-6 ПБУ 21/2008).

Поскольку ПБУ 6/01 и ПБУ 21/2008 являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ, то в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позднее, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого (письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А42-13584/2004-22, ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1368/05АК).

Арбитражная практика также приходит к выводу, что ПБУ 6/01 не исключает возможности пересмотра срока полезного использования в течение периода эксплуатации основного средства и устанавливает обязательность такого пересмотра в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, что подтверждается, в частности, принятием ПБУ 21/2008. Согласно п.п. 2 и 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования является оценочным значением, которое подлежит корректировке в случае появления новой информации (постановление ФАС Московского округа от 13.05.2014 N Ф05-14071/12 по делу N А40-5771/2012).

Экспертное мнение бухгалтерского сообщества по рассматриваемому поводу выражено в Толковании Р91 «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации», принятом Комитетом по Толкованиям 27.05.2009 (далее — Толкование Р91). Согласно Толкованию Р91 случай пересмотра срока полезного использования, названный в последнем абзаце п. 20 ПБУ 6/01, не является единственно возможным случаем изменения срока полезного использования основных средств. Организация должна убедиться, не возникло ли необходимости изменения. Для этой цели организация рассматривает режим эксплуатации, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры и сравнивает их с данными, которые учитывались при предыдущем установлении срока полезного использования. В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, срок полезного использования основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Если обратиться к международной практике бухгалтерского учета, то в п. 51 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) прямо говорится, что срок полезного использования актива должен анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение (изменения) должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Отметим также, что в проекте нового ФСБУ «Основные средства», разработанного на основе МСФО (пока что согласно приказу Минфина России от 23.05.2016 N 70н его планируется ввести в действие с 2018 года), предусмотрено, что параметры амортизации, в том числе ее срок, подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

В связи с этим полагаем, что если в процессе осуществления хозяйственной деятельности срок полезного использования объекта ОС меняется, то организация вправе уточнить ранее установленный срок полезного использования указанного основного средства. При этом причины такого изменения должны быть объективными и убедительными, в т.ч. для доказательства (при необходимости) своей правоты в суде.

В силу п. 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В случае если изменение срока полезного использования объекта основных средств происходит в результате получения новой информации и не является исправлением ошибки в понимании п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», то организации для определения порядка отражения на счетах бухгалтерского учета изменения оценочного значения следует руководствоваться положениями п.п. 4, 5 ПБУ 21/2008. По общему правилу, содержащемуся в п. 4 ПБУ 21/2008, изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

— периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

— периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение срока полезного использования объекта ОС влечет за собой и изменение ежемесячных сумм начисленной амортизации, рассчитанной линейным способом (п. 19 ПБУ 6/01), подлежащей признанию в расходах (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом изменение величины амортизации окажет влияние на бухгалтерский учет и отчетность как того периода, в котором произошло изменение срока, так и последующих отчетных периодов.

Из п. 4 ПБУ 21/2008 следует, что изменение срока полезного использования объекта ОС не влечет необходимости пересчета сумм амортизационных отчислений, начисленных в отношении указанного объекта и учтенных в расходах до такого изменения.

Следует отметить, что п. 4 ПБУ 21/2008, определяя общий принцип отражения в бухгалтерском учете изменений оценочных значений, не регулирует вопросов расчета сумм амортизационных отчислений в текущем и последующих отчетных периодах в связи с изменением срока полезного использования объекта основных средств. Не регламентируют порядка действий в такой ситуации и нормы ПБУ 6/01.

Полагаем, что в такой ситуации конкретную методику расчета годовой суммы амортизационных отчислений после изменения срока полезного использования объекта основных средств организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Считаем, что в данном случае организация может воспользоваться методикой, аналогичной описанной в примере, содержащемся в п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учитывая, что в соответствии с п. 77 упомянутых Методических указаний для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств, практическую работу по пересмотру срока полезного использования целесообразно возложить на эту комиссию. При этом основанием для изменения срока полезного использования объекта ОС может служить приказ (распоряжение) руководителя организации, а перерасчет нормы амортизации объекта недвижимости может быть оформлен бухгалтерской справкой.

В рассматриваемом случае новый срок полезного использования объекта основных средств будет определен в приказе по организации, а годовая сумма амортизации будет определяться на основании остаточной стоимости указанного объекта, рассчитанной на момент изменения срока его полезного использования.

Отметим, что изменение срока полезного использования объекта ОС повлияет на величину его остаточной стоимости, используемой для расчета налога на имущество. Это может вызвать возражения со стороны налогового органа. Возможность отстоять свою позицию для организации (в т.ч. в суде) будет зависеть от убедительности обоснования причин изменения срока полезного использования объекта ОС.

Для целей налогообложения прибыли основанием для изменения срока полезного использования объекта ОС после его ввода в эксплуатацию может быть его реконструкция, модернизация или техническое перевооружение (п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

Увеличить срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС.

Если при вводе основного средства в эксплуатацию организация ошиблась в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда она выявит ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. Если ошибка привела к излишней уплате налога, перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же из-за ошибки была занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации за тот период, когда была допущена ошибка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150).

источник

Можно ли уменьшить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц

Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист,
доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов

Нередко организации получают от физических лиц объекты основных средств (ОС), бывшие в эксплуатации. Например, физические лица часто вносят «подержанное» имущество при оплате долей в уставном капитале юридического лица.

Соответственно, в целях исчисления налога на прибыль у организации возникает необходимость определить срок полезного использования (СПИ) таких ОС. И вот тут возникает спорный вопрос по поводу возможности уменьшения СПИ бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц. Вопрос немаловажный, поскольку определение СПИ влияет на расчет нормы амортизации ОС.

Попробуем рассмотреть этот вопрос в настоящей статье.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником СПИ, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным СПИ, определяемому классификацией ОС, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, по приобретенным бывшим в употреблении объектам ОС организация вправе, в том числе, определить норму амортизации с учетом СПИ, уменьшенного на период эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом норма п. 7 ст. 258 НК РФ не ограничивает круг таких «предыдущих собственников» по статусу (организация или индивидуальный предприниматель (ИП) или физическое лицо без статуса ИП). Т.е. вроде бы правилом п. 7 ст. 258 НК РФ можно воспользоваться и в том случае, если бывший в употреблении объект ОС приобретен у физического лица без статуса ИП…

Но у главного финансового ведомства иная точка зрения на этот счет. По мнению Минфина России, в случае приобретения объектов ОС, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом правила п. 7 ст. 258 НК РФ (соответственно, не вправе уменьшить СПИ на период эксплуатации имущества предыдущими собственниками), так как физическое лицо не устанавливает и документально не подтверждает СПИ/срок эксплуатации в отношении этого ОС и не амортизирует его для целей налогообложения (см., например: Письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7939, от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7937, от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525 и др.).

Насколько обоснована эта позиция Минфина РФ?

На наш взгляд, с ней можно поспорить. Приведем аргументы:

1. Как мы уже отметили выше, норма п. 7 ст. 258 НК РФ в ее буквальном истолковании не исключает применение заложенного в ней правила в ситуации приобретения бывших в употреблении ОС у физических лиц (в т.ч. без статуса ИП).

2. Следует учитывать смысл и цели, заложенные в п. 7 ст. 258 НК РФ, которые состоят в возможности уменьшения СПИ на срок предшествующей эксплуатации (использования) объекта ОС предыдущими собственниками. Это соответствует общему пониманию СПИ как периода, в течение которого объект ОС или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Исходя из этого, статус предыдущего собственника ОС не должен иметь принципиального значения, в т.ч. если речь идет о физическом лице без статуса ИП. Разве эксплуатация объекта физическим лицом не уменьшает его ресурс? Ответ очевиден – уменьшает. А раз уменьшает, значит это должно отражаться и на СПИ этого объекта.

3. В перечисленных письмах Минфин РФ мотивирует свою позицию тем, что физическое лицо без статуса ИП не устанавливает и документально не подтверждает СПИ/срок эксплуатации в отношении ОС и не амортизирует его для целей налогообложения. В противовес этому в других своих письмах Минфин РФ указывает, что при приобретении объекта ОС у физического лица – ИП положения п. 7 ст. 258 НК РФ могут быть применены (см., например, Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172). А чем, собственно, для этих целей принципиально отличается ИП, применяющий, например, упрощенную систему налогообложения? Ведь такой ИП может не вести бухгалтерский учет ОС (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), и точно также не устанавливает СПИ и не амортизирует ОС для целей налогообложения. С этой точки зрения позиция Минфина РФ не вполне логична.

Здесь уместно вспомнить и о норме п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

На основании изложенного, считаем, при приобретении бывших в употреблении объектов ОС у физических лиц (в т.ч. без статуса ИП) норма амортизации по ним может быть определена с учетом СПИ, уменьшенного на период эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Понятно, этот подход может привести к спору с налоговым органом. Перспективы такого спора с достоверностью оценить, конечно, невозможно, но, полагаем, вероятность положительного для налогоплательщика результата на судебном уровне весьма высока.

Однако, следует помнить, что общими критериями допустимости учитываемых расходов согласно п. 1 ст. 252 НК РФ являются их обоснованность (экономическая оправданность) и документальная подтвержденность. В том числе, и уменьшение СПИ в рассматриваемом случае должно, во-первых, производится на основе достоверных документов, а, во-вторых, быть обоснованным.

Соответственно, возникает вопрос: какими документами в рассматриваемом случае возможно подтвердить период предшествующей эксплуатации объекта ОС?

НК РФ не содержит никаких конкретных положений в отношении того, как и какими документами должен подтверждаться период эксплуатации объекта предыдущими собственниками.

Здесь, по нашему мнению, нужно ориентироваться на несколько параметров.

Прежде всего, нужно обладать задокументированной информацией о дате ввода в эксплуатацию или хотя бы о дате изготовления/постройки объекта ОС (понятно, что период эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками не мог начаться раньше указанных дат). Такая информация, как правило, содержится в регистрационной, технической или иной сопроводительной документации по объекту ОС.

Сам по себе период предшествующей эксплуатации объекта ОС, по нашему мнению, может быть подтвержден различного рода документами:

письмом от предыдущего собственника;

закреплением соответствующих сведений в договоре и (или) акте приема-передачи объекта ОС;

письмами и (или) документами (их копиями) от собственников предшествующих «звеньев».

Возможность подтверждения периода предшествующей эксплуатации объекта ОС с помощью писем продавцов и информации в договоре признана, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009-АК по делу № А40-6396/09-115-19.

По возможности, следует также с привлечением специалистов определить степень износа объекта ОС (например, по амортизируемым объектам недвижимости степень износа, как правило, указывается в технической документации). Если степень износа полученного от физического лица объекта ОС определена, то, считаем, уменьшение СПИ на период предшествующей эксплуатации имущества в соотношении не должно быть больше степени износа. Это логично и снизит вероятность спора с налоговым органом. При таком варианте сведения о фактической эксплуатации объекта будут дополнительно подтверждены степенью износа объекта.

В заключение отметим, что судебной практики по рассмотренному в настоящей статье спорному вопросу нам обнаружить не удалось.

источник

Организация не может изменить срок полезного использования переоцененных основных средств ни для целей бухгалтерского, ни для целей налогового учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01).

Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства установлены п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В свою очередь, первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Причем применение данной нормы не зависит от того, происходит приобретение нового объекта или бывшего в эксплуатации.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. К ним относятся случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Порядок проведения переоценки ОС установлен п. 15 ПБУ 6/01. Она производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания).

В коммерческих организациях стоимость объектов ОС (в том числе бывших в употреблении) погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации производится в порядке, предусмотренном п. 18, 19, 21-25 ПБУ 6/01.

Что касается срока полезного использования, то в бухгалтерском учете им признается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход) (абз. 7 п. 4 ПБУ 6/01).

В п. 20 ПБУ 6/01 установлено, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При этом каких-либо особенностей определения срока полезного использования для приобретенных объектов, бывших в эксплуатации, не установлено. Более того, п. 59 Методических указаний уточняет, что указанный порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации.

Как видим, из прямого указания п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний следует, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

А изменить срок полезного использования ОС после начала его амортизации можно только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Переоценка объектов ОС к таким случаям не относится.

Поэтому в рассматриваемой ситуации установленный при принятии объектов ОС к учету срок их полезного использования не подлежит изменению (см. письма Минфина России от 20.04.2009 № 07-02-06/111, от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Стоимостный критерий в размере 100 000 руб. действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п. 7, 8 ст. 2, ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»»). До этой даты действовали следующие стоимостные критерии: до 01.01.2008 — 10 000 руб.; с 01.01.2008 — 20 000 руб.; с 01.01.2011 — 40 000 руб.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация).

Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, нормы гл. 25 НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решить, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять:

1. исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации (п. 1 ст. 258 НК РФ);
2. исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3. исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ).

Применяемый вариант закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимо учитывать, что в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148).

При этом права выбора какой-либо иной амортизационной группы по бывшему в употреблении объекту ОС у налогоплательщика нет. Изменение амортизационной группы противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 № 16-15/043777@).

Из положений п. 1 ст. 258 НК РФ следует, что именно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества (в том числе бывших в употреблении) определяется их срок полезного использования.

Возможность изменить срок полезного использования установлена абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ.

Согласно этой норме налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Как видим, переоценка ОС к перечисленным в абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ ситуациям не относится.

Финансовое ведомство неоднократно указывало на то, что изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ (письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1750, от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313, от 09.06.2012 № 03-03-10/66).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации после проведения переоценки ОС организация не имеет права изменять срок полезного использования этих ОС, установленный на дату их ввода в эксплуатацию.

Более того, результаты проведенной организацией переоценки в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2474).

источник

Вопрос. Была чрезвычайно удивлена тем, что мы, оказывается, в бухгалтерском учете можем уменьшать срок полезного использования основных средств. Ведь, по сути, мы можем этим снизить налог на имущество.

Д. В.: Хочу вас предостеречь: не стоит рассматривать предоставляемую ПБУ 21/2008 возможность изменять срок полезного использования основных средств как лазейку для снижения налога на имущество. Хотя, бесспорно, связь очевидна, и если подчинять бухгалтерский учет целям оптимизации налогообложения, можно сэкономить. Но не забывайте, что от пересмотра срока использования основных средств результат может быть и прямо противоположный.

Вопрос. Что вы имеете в виду?

Д. В.: Все дело в том, что применение ПБУ 21/2008 — это не право, а обязанность организации. А срок полезного использования основных средств в результате разных причин может не только сокращаться, но и расти. В этом случае вырастет и налог на имущество. Ведь, согласитесь, бухгалтер не должен выбирать, какие факты отражать в отчетности, а какие — нет. Он должен фиксировать все. И хотя по вполне понятным причинам увеличивать срок полезного использования основных средств у нас не торопятся, порядок именно таков.

Поэтому, если вы пересматриваете срок полезного использования только в сторону уменьшения, но при этом эксплуатируете основные средства с истекшим СПИ, ждите претензий налоговиков.

Так что сокращать срок «просто так» я бы вам не советовал.

Вопрос. Ну, это понятно. Все нужно обосновать. Но как это сделать?

Д. В.: Считаю, что к этому вопросу следует подходить сугубо индивидуально. И от того, насколько данное обоснование будет учитывать реалии вашей деятельности, будет зависеть, придерется ли к вам налоговый инспектор и что в конечном счете скажет суд.

Специальных правил для пересмотра срока полезного использования основных средств нет, да они и не нужны. Когда вы устанавливаете этот срок изначально, то исходите:

— из ожидаемого срока использования объекта;

— его ожидаемого физического износа;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого основного средства.

При пересмотре СПИ вы проделываете то же самое, что и при первичном его определении, но исходя из новых обстоятельств. Например, повысилась сменность эксплуатации оборудования, началась его эксплуатация в условиях агрессивной среды, изменился вид использования, выявлен моральный износ, ожидается спад спроса на продукцию или даже нормативный запрет ее производства. Все это так или иначе ведет к тому, что использовать основное средство в течение ранее установленного для этого срока будет невозможно.

Но какое бы обоснование вы ни привели, его нужно подтвердить документами, чтобы инспектор сразу понял, что вы не ставили задачу недоплатить налог на имущество, а были вынуждены уменьшить СПИ под давлением серьезных обстоятельств. Так сказать, исполняли свой профессиональный долг.

В любом случае не жалейте бумаги на внутреннюю переписку по этому вопросу, составьте обоснования, расчеты, получите информацию из внешних источников и. придите к мнению, что срок полезного использования основного средства придется сократить.

Вопрос. А как вы думаете, если нас уведомили об изъятии земельного участка для муниципальных нужд и мы обязаны сократить срок полезного использования стоящего на нем здания, это будет признано налоговиками должной причиной? Или они все равно будут придираться?

Д. В.: В этом случае, уверен, вопросов у них не будет. А если они и будут, то, скорее всего, суд вас поддержит. Причем, если впоследствии решение об изъятии будет отменено или по каким-то причинам не будет исполнено, вам нужно будет срок использования здания вновь увеличить. Для этого у вас тоже должно быть документальное обоснование.

При этом восстанавливать суммы «переначисленной» амортизации не нужно. Нормативные акты по бухучету этого не требуют.

Но, сами понимаете, такие случаи очень редки. Более вероятна ситуация, когда арендатор амортизирует неотделимые улучшения в рамках долгосрочного договора аренды. Получив уведомление от арендодателя о досрочном расторжении договора, он сокращает СПИ. Но потом арендодатель передумывает и арендатор остается на месте. Тогда СПИ неотделимых улучшений продлевается. И амортизировать их арендатор будет в течение того срока, что планировал изначально. Правда, за время, пока СПИ был сокращен, остаточная стоимость будет снижаться быстрее.

Вопрос. То есть в результате таких перипетий арендатор сэкономит на налогах. Думаю, что здесь налоговики так просто не успокоятся.

Д. В.: Если арендатор сможет подготовить должное обоснование и документально подтвердить его, то закон на его стороне. Поэтому целесообразно сохранить всю переписку с арендодателем, запротоколировать ход проведенных с ним переговоров, документально зафиксировать поиск нового объекта аренды и подготовительные мероприятия по переезду. В общем, показать реальность угрозы прекращения договора. А ведь так оно и было. Думаю, на это налоговикам будет трудно что-то возразить.

Вопрос. Со зданием и неотделимыми улучшениями все понятно. Но если у меня это станок остаточной стоимостью 5 тысяч рублей? Мне что же, тоже все документы готовить?

Д. В.: Если уменьшаете срок использования, то да. Однако когда речь идет о несущественных суммах, то надо вспомнить о принципе рациональности и ничего не пересматривать. Да и налоговая экономия в этом случае мизерна.

Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2012, № 04

источник

Как Минфин рекомендует определять срок полезного использования подержанных основных средств (Вайтман Е., Бахвалова А.)

Дата размещения статьи: 01.04.2015

Почему при покупке ОС у физических лиц важен статус продавца.
Чем подтвердить срок эксплуатации объекта прежним собственником.
Срок полезного использования подержанного ОС можно увеличить.

Во время кризиса организациям все сложнее выкраивать деньги на обновление оборудования и приобретение новых основных средств. Поэтому многие вынуждены покупать объекты, уже побывавшие в эксплуатации. Собственники в кризис также стремятся избавиться от ненужных активов, чтобы выручить хотя бы какие-то деньги и минимизировать налог на имущество. Так что приобретение подержанного объекта может оказаться сделкой, выгодной для покупателя.
Организация, купившая подержанное основное средство, вправе начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Начисленные суммы она может учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 272 НК РФ). Сложность заключается в том, как определить срок полезного использования бэушного объекта и рассчитать сумму амортизации. Чтобы разобраться в этих вопросах, проанализируем недавние письма Минфина России.

Срок полезного использования подержанного ОС определяют с учетом времени эксплуатации его прежним собственником

Основные средства, бывшие в употреблении, новый владелец включает в ту же амортизационную группу, к которой их относил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). Далее организация определяет срок полезного использования подержанного актива. Она вправе уменьшить его на период эксплуатации объекта бывшим владельцем (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). Но может этого и не делать. Такое решение необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.
Если компания намерена учесть время эксплуатации объекта прежним собственником, она может рассчитать срок его полезного использования одним из следующих способов (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ):
— определить срок на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), и уменьшить его на общее количество месяцев, в течение которых предыдущий собственник использовал этот объект;
— взять за основу срок, установленный прежним владельцем, и вычесть из него время эксплуатации объекта бывшим собственником.
Минфин России согласен, что для определения срока полезного использования бэушного ОС организация может использовать любой из приведенных способов (Письма от 21.05.2013 N N 03-03-06/1/17911 и 03-03-06/1/17905). Но уменьшение срока полезного использования на время эксплуатации ОС прежним владельцем возможно, только если новый собственник начисляет амортизацию подержанного объекта линейным методом (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Пример. В январе 2015 г. ООО «Организация» приобрело у другой компании нежилое помещение. Прежний собственник включил его в десятую амортизационную группу (со сроком полезного использования более 30 лет) и эксплуатировал с момента постройки здания. Он установил срок полезного использования помещения, равный 361 месяцу. К моменту продажи помещение находилось в эксплуатации у прежнего собственника в течение 51 месяца.
ООО «Организация» решило определять срок полезного использования подержанных ОС исходя из срока, установленного прежним собственником, за минусом времени фактической эксплуатации. ООО «Организация» установило, что срок полезного использования помещения равен 310 месяцам (361 — 51). Исходя из такого срока оно будет начислять амортизацию по этому объекту ОС.

Срок эксплуатации объекта предыдущим собственником безопаснее подтвердить актом приема-передачи объекта

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня документов, с помощью которых новый владелец основного средства может подтвердить срок эксплуатации объекта прежним собственником. Минфин России считает, что для этих целей следует использовать акт приема-передачи объекта ОС (Письмо от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).
Ранее ведомство указывало, что при покупке подержанного автомобиля время его эксплуатации предыдущими собственниками можно подтвердить паспортом транспортного средства (Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).
Однако в паспорте транспортного средства (его форма утверждена совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192 и Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) отражаются лишь год выпуска автомобиля и даты перехода права собственности на него. Эти сведения не имеют значения при определении новым владельцем срока полезного использования автомобиля. Ему необходимы данные о том, когда прежние собственники ввели автомобиль в эксплуатацию и как долго его использовали. Поскольку этой информации нет в паспорте транспортного средства, с помощью этого документа организация не сможет подтвердить срок использования объекта прежними владельцами.
Если организация купила подержанное основное средство у иностранной компании, срок его эксплуатации предыдущими собственниками можно подтвердить документами (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414):
— оформленными по законодательству иностранного государства;
— составленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в этой стране;
— косвенно подтверждающими срок использования объекта прежним владельцем.
Если предыдущий собственник не представил сведения о сроке эксплуатации объекта, Минфин России разрешает новому владельцу самостоятельно определить срок его полезного использования (Письма от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144 и от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

Минфин против уменьшения срока полезного использования ОС, если его купили у физического лица, не являющегося предпринимателем

При покупке подержанных активов у физических лиц необходимо учитывать юридический статус продавца. Если организация купила ОС у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, она вправе уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации предыдущим собственником (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172). Срок эксплуатации объекта предпринимателем необходимо подтвердить документами, например актом приема-передачи ОС, составленным этим лицом.
Если продавец не имеет статуса ИП, финансовое ведомство требует, чтобы организация-покупатель определяла срок полезного использования объекта без учета времени его работы у прежнего собственника. Ведь физические лица не устанавливают срок полезного использования основных средств и не амортизируют их для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N N 03-03-06/1/7939 и 03-03-06/1/7937). Кроме того, они не составляют документы, подтверждающие срок эксплуатации основного средства (Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658 и от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525).
Срок полезного использования объектов, купленных у граждан-непредпринимателей, организация устанавливает как для новых основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Даже если предыдущий собственник полностью самортизировал объект, организация вправе принять его к налоговому учету как основное средство

Срок, в течение которого прежний собственник эксплуатировал основное средство, может оказаться равным сроку полезного использования объекта или даже превысить его. В этом случае организация-покупатель самостоятельно решает, как она примет его к налоговому учету — как объект ОС или как неамортизируемое имущество (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Это зависит от двух факторов: от стоимости приобретения актива и от того, как долго компания планирует его эксплуатировать (подробнее читайте на с. 63).

В первоначальную стоимость основного средства организация включает все расходы на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако некоторые виды затрат, связанных с покупкой ОС, можно признать в налоговом учете единовременно. Например, расходы на информационное или юридическое сопровождение сделки по покупке основного средства (пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Этим пользуются многие компании, чтобы быстрее учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль. Налоговики же настаивают на включении их в стоимость ОС и списании в расходы по мере начисления амортизации. Иногда даже суды соглашаются с этим требованием.
Подробнее о том, на какие расходы, связанные с приобретением ОС, безопаснее увеличить первоначальную стоимость объекта, а какие можно учесть сразу, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «ТОП-10 расходов, связанных с приобретением основного средства: признать единовременно или включить в стоимость объекта» // РНК, 2014, N 15.

Если стоимость объекта без учета НДС превысила 40 000 руб. и компания считает, что он способен приносить ей выгоду в течение более чем 12 месяцев, она включает актив в состав основных средств (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого объекта организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 14.04.2014 N 03-03-10/17001 и от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17905). В дальнейшем компания начисляет амортизацию до полного списания стоимости объекта.
Если же первоначальная стоимость подержанного объекта не превышает 40 000 руб., организация после передачи актива в эксплуатацию вправе единовременно включить ее в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае срок полезного использования объекта значения не имеет.

Если прежний собственник применял повышающий коэффициент, срок полезного использования ОС определяют без учета этого обстоятельства

Предыдущий владелец основного средства при начислении по нему амортизации мог применять повышающий коэффициент к основной норме (п. п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, если объект имеет высокую энергетическую эффективность либо если его использовали в условиях агрессивной среды или повышенной сменности .
———————————
По ОС, работающим в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, повышающий коэффициент применяют только к тем объектам, которые приняты к учету до 1 января 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Применение повышающего коэффициента сокращает срок полезного использования объекта ОС. Минфин России считает, что при определении срока полезного использования подержанного ОС организация должна брать срок, установленный предыдущим собственником, без учета повышающего коэффициента (Письмо от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168).
Отметим, что в указанном Письме рассмотрена ситуация, когда лизингополучатель выкупил предмет лизинга, по которому лизингодатель применял повышающий коэффициент (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Полагаем, что аналогичный подход можно распространить и на другие случаи приобретения бэушного имущества, по которому прежний собственник начислял амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

Минфин согласен, что после реконструкции или модернизации подержанного ОС организация вправе увеличить срок его полезного использования

После покупки бэушных основных средств многие организации проводят работы по их реконструкции, модернизации или техническому перевооружению (подробнее читайте на с. 64). Ведь объекты не новые и требуют адаптации. Если в результате этих работ срок полезного использования актива увеличился, компания вправе его пересмотреть. Но только с одним ограничением.

В результате реконструкции или модернизации основного средства увеличивается его первоначальная стоимость. Если срок полезного использования модернизированного объекта не меняется, Минфин России требует, чтобы организация продолжала амортизировать его по первоначально утвержденным нормам (Письма от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714 и от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167).
Однако суды считают, что компания вправе начислять амортизацию в большем размере (Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11 и от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09). Подробнее об этом и о других спорных вопросах, возникающих при учете расходов на модернизацию ОС, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Подводные камни отражения в налоговом и бухгалтерском учете модернизации основного средства» // РНК, 2014, N 13-14.

Новый срок полезного использования объекта не должен выходить за пределы сроков той амортизационной группы, в которую его включил предыдущий собственник (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617 и от 29.03.2012 N 03-03-06/1/165).
Если по окончании реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования подержанного основного средства не увеличился, организация начисляет по нему амортизацию исходя из оставшегося срока эксплуатации (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования подержанного ОС, полученного в виде вклада в уставный капитал, можно уменьшить на время его эксплуатации учредителем

Правила, предусмотренные для определения срока полезного использования бэушных основных средств, распространяются также на случаи получения подержанных ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ):
— от учредителей или участников в виде вклада в уставный капитал;
— в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.
Минфин России подтверждает, что организация-получатель вправе рассчитать срок полезного использования ОС, полученного в виде вклада в уставный капитал, как разницу между сроком, установленным прежним собственником, и временем его эксплуатации до момента передачи (Письмо от 16.12.2010 N 03-03-06/1/781).
Если к моменту передачи учредитель полностью самортизировал основное средство, компания самостоятельно определяет срок его полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Согласен с этим и Минфин России (Письма от 14.04.2014 N 03-03-10/17001 и от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

источник

На балансе ООО имеется ОС: Здание склада с адм. помещениями.
Здание введено в эксплуатацию 01.11.08.
Через некоторое время ООО приняло решение о реконструкции этого объекта.
Реконструкция закончилась, 01.09.10 на сумму затрат по реконструкции увеличена первоначальная стоимость здания.
Решения об увеличении срока полезного использования здания по окончании реконструкции ООО не принимало.
Вопрос: может ли ООО в текущем времени увеличить срок полезного использования этого здания с целью уменьшения ежемесячной суммы амортизации, принимаемой в расходы?

Рассмотрим возможность изменения сроков полезного использования здания для целей бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01[1] срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 предусматривают возможность пересмотра срока полезного использования только в результате проведенной реконструкции или модернизации объекта основного средства.

Однако в данном нормативном документе не сказано, что пересмотр сроков полезного использования в иных случаях не допускается.

Согласно пункту 3 ПБУ 21/2008[2] срок полезного использования основного средства признается оценочным значением.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

При этом в соответствии с пунктом 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Таким образом, нормы ПБУ 21/2008 предусматривают возможность пересмотра срока полезного использования объекта основного средства в случае появления новой информации, которая оценивается исходя из существующего положения дел в организации, будущих выгод и обязательств.

При наличии указанных обстоятельств, возникших на текущую дату, в бухгалтерском учете Организация вправе изменить срок полезного использования основного средства в текущем периоде.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с нормами пункта 20 ПБУ 6/01 при проведении реконструкции (модернизации) в обязательном порядке проверяется, не произошло ли улучшение (повышение) первоначальных показателей функционирования объекта основных средств. И в случае, если такое улучшение произошло, то срок полезного использования пересматривается.

Таким образом, если непосредственно после проведения реконструкции (в 2010) фактически показатели здания улучшились, а Организацией не был пересмотрен срок его полезного использования в сторону увеличения, то пересмотр данного срока в текущем периоде по причине проведенной ранее реконструкции и без вновь возникших обстоятельств, не может считаться изменением оценочного значения. В данном случае такой пересмотр будет трактоваться как ошибка, допущенная в прошлых периодах.

При этом порядок исправления ошибок регламентируется нормами ПБУ 22/2010[3].

Обращаем Ваше внимание, что существенные ошибки предшествующих периодов исправляются ретроспективно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Таким образом, в налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется на дату ввода его в эксплуатацию и может быть пересмотрен в сторону увеличения только после проведения реконструкции модернизации или технического перевооружения.

Отметим, что в настоящий момент отсутствуют какие-либо разъяснения контролирующих органов и арбитражная практика, по вопросу возможности пересмотра срока полезного использования основного средства в сторону увеличения в случае, если работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению не производились (или производились ранее, в другом налоговом периоде).

На основании изложенного, по нашему мнению, Ваша организация не вправе для целей налогового учета пересмотреть срок полезного использования здания в текущем периоде.

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если все же Организация примет решение пересмотреть срок полезного использования в текущем периоде, мы не исключаем, возникновение налоговых рисков.

В частности налоговые органы могут трактовать данную ситуацию следующим образом: при проведении реконструкции в 2010 году срок полезного использования здания изменился, а Организация при этом не изменила норму амортизации, в связи с чем, в период с даты окончания реконструкции по текущий момент амортизация начислялась в завышенном размере.

Отметим, что в соответствии с мнением Минфина РФ, изложенном в Письме от 26.09.12 № 03-03-06/1/503, при увеличении срока полезного использования объекта основного средства после проведенной реконструкции (модернизации) амортизация следует начислять исходя из увеличенной первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной с учетом увеличившегося срока[4].

Учитывая, что на сегодняшний момент отсутствует арбитражная практика по данному вопросу, предугадать исход судебного разбирательства при этом (в случае его возникновения) не представляется возможным.

[1] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н [2] ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н [3] ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н [4] В то же время в некоторых своих Письмах (от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974, от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167), Минфин РФ высказывал и иную позицию, в соответствии с которой начисление амортизации после проведения модернизации основного средства следует производить исходя из его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной при вводе объекта в эксплуатацию, то есть без учета увеличения срока.

источник

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатирующееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета, вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственник А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственнико

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

: Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расхода

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

: Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимост

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

: Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документам

• приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
• распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
• табелем учета рабочего времени сотрудников.

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

: Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и В вашем случае это будет амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

Чтобы быстрее списать на расходы стоимость приобретенного у иностранца ненового ОС и тем самым заплатить меньше налога на прибыль, нужно попросить у иностранца письмо с указанием срока фактической эксплуатации им этого объекта.

Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документам

• оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;
• оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;
• косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме понадобятся нам, как покупателю, для налогового учета?

: Акт по форме является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 раздела 1).

Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибыл

Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную групп

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.
На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

: Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить

Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатаци

Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме в котором будет указан фактический срок эксплуатации объект

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет «доходно-расходную» УСНО. Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

: Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить «предпринимательский» стату

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

: В одном из писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя, организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатаци Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

“ Высказанная в Письме от 06.10.2010 позиция Минфина правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здани

Так что безопаснее, конечно, последовать позиции Минфина.

источник