Срок полезного использования усн налоговый учет

В перечень расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН, входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.

Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Для этого важно выполнение следующих условий:

• ОС принято к учету;
• оплачено поставщику;
• фактически используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации).

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

• следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
• определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
• делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
• получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

15 мая приобрели компьютер стоимостью 60000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года три отчетных даты: 30.06, 30.09, 31.12. Этими тремя датами по 20000 рублей (60000 руб. / 3 = 20 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

В декабре 2013 года приобретено оборудование стоимостью 38000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2014 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года в расходы будет включено по 12000 рублей.

Для начала определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Затем определяем СПИ объекта ОС. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого года применения УСН равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2014 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42000 рублей.

Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года по 10500 рублей (42000 руб. /4 = 10500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

1 января 2014 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2014 года составила 600000 рублей. В течение 2014 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб. В течение 2015 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб. В течение 2016 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. * 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

1 января 2014 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2014 составила 10 миллионов рублей.

В течение 10 лет, с 2014 года по 2023 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. /10 лет / 4 =250 000 руб.

В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн руб, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1000000/4=250000 рублей.

1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

Предлагается следующий алгоритм отнесения на расходы стоимости ОС: оплаченная часть стоимости ОС делится на количество оставшихся до конца года отчетных дат и равными долями относится на расходы. Разберем этот алгоритм на примерах.

2 сентября 2014 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

30.09.2014 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31.12.14. Кроме того, в 4 квартале 2014 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2014 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

В 2015 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

600000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600000 руб. /4= 150000 руб. последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600000 руб. /3 = 200000 руб. последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600000 руб./2=300000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

В результате в 2015 году в расходах учитывается:

30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

• передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
• передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за прошлые годы, предварительно доплатив налог УСН и пени.

15 апреля 2014 года организация приобрела ноутбук за 72000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 по 24000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

05 мая 2015 года ноутбук продан за 60000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2014-2015гг?

Вместо 72000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72000 руб. / 36 мес. = 2000 руб.

По итогам 1 полугодия 2014:

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24000 руб.
• Включается в расходы амортизация в сумме 2000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2014 года уменьшатся на 22 000 руб.

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24000 руб.*2 = 48000 руб.
• Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2000 руб.*4= 8000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев 2014 года уменьшатся на 40 000 руб.

• Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24000 руб.*3= 72000 руб.
• Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2000 руб. *7= 14000 руб.

Итого расходы по итогам 2014 года уменьшатся на 58 000 руб.

Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. *15% = 8700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2014 год.

В расходах 2015 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2000 руб. ежемесячно.

Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Минфин и ФНС считают, что нельзя, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному.

Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

источник

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321@rambler.ru

• Вы здесь:
• Главная
• УСН
• Учет ОС на «упрощенке»

• При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
• При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
• Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
• АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Учет основных средств на УСН имеет свои особенности. Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы: формирование первоначальной стоимости ОС? Принятие ОС к бухгалтерскому учету? Определение срока полезного использования (СПИ) основного средств и т. п.

Какое имущество относится к ОС?

ОС – это имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании, при этом не потребляется как сырье и материалы, не продается как товары. Это положение применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев. Что до первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете она должна быть выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.). В налоговом учете первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414). Эти выводы следуют из положений:

• НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16);
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 4, 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»»),

а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).

Имущество, не отвечающее этим требованиям, как ОС не учитывается. Стоимость такого имущества в бухучете учитывается в расходах при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01), а для целей обложения налогом при УСН — в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим также, что в налоговом учете нельзя включать в состав ОС и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), в частности, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование (п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).

ОС. Формируем первоначальную стоимость

При применении УСН первоначальная стоимость ОС в налоговом учете формируется по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налогоплательщик, имеющий право вести упрощенный бухучет, может определять первоначальную стоимость ОС при покупке (по цене поставщика и затрат на монтаж) или при строительстве (в сумме, уплачиваемой подрядчику) (п. 8.1 ПБУ 6/01, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Остальные затраты, связанные с приобретением ОС, можно включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.

Организация, которая не вправе вести упрощенный бухучет, включает в первоначальную стоимость ОС следующие затраты (п. 8 ПБУ 6/01):

Какими документами могут подтверждаться затраты

Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (с НДС)

— ОС, бывшего в употреблении (эксплуатации), — акт ОС-1.

— силами подрядчика — акт о выполнении работ, справка КС-3, акт КС-11;

— своими силами — накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет

Проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом

Договор займа (кредита), бухгалтерская справка-расчет

Доставлял перевозчик — транспортная накладная.

Доставляли собственными силами — путевой лист (например, 4-С), бухгалтерская справка-расчет

Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию

Например, при монтаже оборудования:

— подрядчиком — акт о выполнении работ;

— своими силами — накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет

Таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01)

Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61)

Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)

В случае с командировкой — авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника — его отчет

Порядок принятия ОС к бухгалтерскому учету

К бухучету ОС принимается на дату, когда объект готов к эксплуатации, т. е. когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 15.02.2016 № 07-01-09/7828).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет (п. 52 Методических указаний по учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

Принятие ОС к учету оформляется актом приема-передачи имущества (ОС-1) и инвентарной карточкой (ОС-6).

Дебет 08 Кредит 60 (02, 10, 70, 69)

Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость (включая «входной» НДС)

Для оборудования, требующего монтажа:

Порядок определения СМИ в бухучете

Бухгалтерский СПИ устанавливается в месяцах.

Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли.

Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (ОС-6).

С 1 января 2017 года действует измененная Классификация ОС, но если ОС введено в эксплуатацию до 2017 года, то его СПИ, определенный по старой Классификации (в ред., действ. до 01.01.2017), изменять не надо.

Порядок начисления амортизации по ОС

В бухгалтерском учете используются четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний по учету ОС):

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Отметим, что обычно применяется линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации, начисляемая линейным методом в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость ОС : Срок полезного использования ОС в месяцах

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Если организация вправе вести упрощенный бухучет, то амортизацию можно начислять (п. 19 ПБУ 6/01):

• по любым ОС — один раз в год 31 декабря или, например, раз в полгода либо раз в квартал (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3);
• по производственному и хозяйственному инвентарю — единовременно в полной сумме при принятии этих объектов к учету (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 — 9 ПБУ 10/99):

Какие ОС амортизируются

ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)

ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)

ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. 22, 23 ПБУ 6/01):

полностью списана первоначальная стоимость ОС;

• ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т. п.);
• ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
• начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

Порядок учета расходов на приобретение ОС при УСН

В расходы включается только оплаченная стоимость ОС, введенного в эксплуатацию. Стоимость недвижимости можно учитывать в налоговых расходах только после того, как у организации на руках будет документ, подтверждающий передачу документов на государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 17 ст. 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», письма ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, Минфина России от 26.08.2016 № 03-11-06/2/49861, от 24.06.2013 № 03-11-11/23684).

Ситуация № 1. Предположим, что ОС приобретено на УСН. В зависимости от того, в каком квартале соблюдены условия признания расходов на ОС, его первоначальная стоимость списывается в расходы следующим образом (письма ФНС от 27.02.2010 № 3-2-11/6@, Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78):

Когда выполнены условия признания расходов на ОС

Как списывается в расходы стоимость ОС

В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально

В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально

В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально

Ситуация № 2. Предположим, что ОС приобретено до перехода на УСН. В расходах можно учесть (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

• при переходе с ОСН — оплаченную остаточную стоимость ОС по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН;
• при переходе с ЕНВД — оплаченную остаточную стоимость ОС по данным бухучета на 31 декабря года перед переходом на УСН.

Оплаченная остаточная стоимость каждого такого объекта ОС указывается в графе 8 разд. II Книги учета доходов и расходов при УСН на 1 января первого года применения УСН.

В зависимости от срока полезного использования ОС его стоимость списывается в расходы так (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

Как списывается в расходы стоимость ОС

В первый год применения УСН по 1/4 ежеквартально

От 3 до 15 лет включительно

В первый год применения УСН по 12,5% ежеквартально (50% за год)

Во второй год применения УСН по 7,5% ежеквартально (30% за год)

В третий год применения УСН по 5% ежеквартально (20% за год)

В течение первых 10 лет применения УСН по 2,5% ежеквартально (10% за год)

Пример 1 ОС приобретено по цене 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54 000 руб.), получено от продавца и введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 мес.). Амортизация начисляется линейным способом.

Произведем необходимые расчеты.

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4-5, 7-8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором (с учетом НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Таким образом, с июля организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному ОС в размере 14 750 руб. (354 000 руб. : 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.) (п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Таким образом, в учете организации, применяющей УСН, приобретение ОС следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Первичный документ

Отражены вложения во внеоборотные активы *

Отгрузочные документы продавца

Приобретенный объект принят к учету в составе ОС

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата продавцу ОС

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с июля в течение 24 месяцев

«Упрощенец», сумму НДС, предъявленную продавцом, может предварительно не выделять на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу учесть в стоимости ОС. Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике (п. 6-7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Расходы на приобретение ОС в налоговом учете признаются с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве расходов на приобретение ОС учитывается первоначальная стоимость объекта ОС, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете. В данном случае в сумме договорной стоимости ОС с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов фирм и ИП, применяющих УСН, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

В данном случае приобретенное ОС введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.

Соответственно, расходы на приобретение ОС признаются организацией в следующем порядке:

30 сентября — 177 000 руб. (354 000 руб. : 2);

Продажа ОС при УСН

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации (согласно п. 29 ПБУ 6/01).

При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Следовательно, на дату передачи покупателю объекта ОС организация включает в состав прочих доходов его стоимость, установленную договором купли-продажи (п. 7, 10.1, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 30 ПБУ 6/01).

Одновременно с признанием дохода от продажи ОС остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признается прочим расходом (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Налоговый учет операций по продаже ОС

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В отношении расходов возможны 2 ситуации:

Ситуация № 1. Организация-«упрощенец» при продаже ОС включает в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывает. Ведь затраты на приобретение ОС:

• «упрощенцы» с объектом «доходы» вообще не учитывают;
• «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2 Организация – «упрощенец» продает объект ОС (движимое имущество) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.

СПИ, установленный в отношении объекта ОС, составляет 7,5 лет.

Договорная стоимость объекта ОС составляет 450 000 руб.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации — 480 000 руб.

Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.

В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Первичный документ

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС

01 «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства в эксплуатации»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

01 «Выбытие основных средств»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС

01 «Выбытие основных средств»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получена плата за объект ОС от покупателя

Выписка банка по расчетному счету

В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).

Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ситуация № 2. «Упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы» следует пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822):

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В этом случае надо, во-первых, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога:

• если ОС приобретено в период применения УСН — из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;
• если ОС приобретено до перехода на УСН — из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога;

Во-вторых, начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

• если ОС приобретено в период применения УСН — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;
• если ОС приобретено до перехода на УСН — начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно.

В-третьих, доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН.

В-четвертых, представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

В книге учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

Пример 3 Рассмотрим ситуацию с пересчетом налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС. Организация в августе 2016 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб.

Срок полезного использования ОС — 61 месяц.

Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2016 г. (50 000 руб. — в III квартале 2016 г. и 50 000 руб. — в IV квартале 2016 г.).

ОС продано в августе-2017. Организация:

• полностью исключает из расходов 2016 года затраты на покупку ОС в сумме 100 000 руб.;
• учитывает в расходах 2016 года амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в том числе:

— в III квартале 2016 г. — 1639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);

— в IV квартале 2016 г. — 4917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);

• доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2016 г., налог за 2016 г. и пени;
• при расчете налоговой базы в 2017 г. учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2017 г.), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

Пример 4 Рассмотрим ситуацию с продажей ОС. Организация в феврале-2016 продает объект ОС. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), относится к четвертой амортизационной группе, за 400 000 руб.

Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2014 года).

По данным бухучета, первоначальная стоимость объекта ОС — 610 000 руб., срок полезного использования — 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно — 250 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации, право.

В налоговом учете «упрощенец» признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию (на основании положений подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.

Поэтому, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС с момента учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.

В этой связи организация может установить СПИ в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный СПИ в бухгалтерском учете.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1/61 мес. x 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2014 по февраль 2016 года, организация вправе признать в составе расходов (с учетом положений п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• за 2014 г. (с февраля по декабрь включительно) — 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);
• за 2015 г. — 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);
• в 2016 г. (с января по февраль включительно) — 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).

Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

• по итогам 2014 г. — в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. — 110 000 руб.);
• по итогам 2015 г. — в сторону уменьшения на 120 000 руб.

В текущем году признается расходом сумма амортизации в размере 20 000 руб.

Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. — 110 000 руб. — 120 000 руб. — 20 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

В учете организации, применяющей УСН (объект «доходы минус расходов»), продажу объекта ОС, который использовался менее трех лет, следует отразить следующими записями:

источник

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 – 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

Сумма также делится на четыре одинаковые части (по 12000) и относится к расходам при налогообложении УСН на последнее число 1, 2, 3 и 4-го кварталов.

В 2018г. списанию подлежит остаток стоимости – 32 000 руб. – 20% от 160 000 руб. (по 8 000 руб. каждый квартал).

источник

Учет основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» имеет свою специфику. В статье расскажем в чем она заключается.

Для признания в бухгалтерском учете объекта основным средством, а значит, амортизируемым имуществом, должны выполняться условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)
• не предполагается перепродажа данного объекта
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Помимо вышеперечисленного стоимость основного средства должна превышать 40 000 руб.

В состав основных средств для упрощенной системы налогообложения включается имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

• находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
• используются для извлечения дохода
• стоимость списывается путем начисления амортизации

Срок полезного использования амортизируемого имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб.

Вид имущества

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Объекты, переведенные на консервацию

Амортизация не начисляется по объектам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд компании либо при предоставлении объекта компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, независимо от срока консервации

Объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, если срок консервации превышает 3 месяца

Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, когда основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода

Амортизация начисляется общеустановленном порядке

исключаются из состава амортизируемого имущества

Для целей бухгалтерского учета:

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования, земельные участки и др.)

Для целей налогового учета:

земля и иные объекты природопользования (вода и др.)

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

Материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты)

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

Объекты основных средств некоммерческих организаций

Для целей бухгалтерского учета:

Для целей налогового учета:

Только имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Амортизация не начисляется

Имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации)

Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного ил иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты

Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства

Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты исключается из состава амортизируемого имущества

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период нахождения их в Российском международном реестре судов

Имущество, которое получено в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты не подлежат амортизации

пп. 6 и пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ

Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей

Имущество, приобретенное (созданное) за счет стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты не подлежат амортизации

пп. 14, и пп. 19, пп. 22 и пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ

Имущество, приобретенное (созданное) за счет безвозмездно полученного имущества государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности

Имущество, приобретенное (созданное) за счет имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования

Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в налоговой базе расходы на покупку, сооружение и изготовление основного средства, включая достройку, модернизацию, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен подпунктами 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вид расходов

Как учитывать в налоговой базе на УСН «доходы минус расходы»

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства в период применения УСН

с момента ввода основного средства в эксплуатацию

подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства, произведенные в период применения УСН

с момента ввода основного средства в эксплуатацию

подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения

в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3-ех лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН

*в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями

подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения

в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3-ех лет до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости,

третьего календарного года – 20% стоимости

*в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями

подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС

*в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды также равными долями

подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Если право на основное средство подлежит государственной регистрации, то такое основное средство учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Данное правило не распространяется на ОС, ввод в эксплуатацию которых был осуществлен до 31 января 1998 года.

Если УСН применяется с момента регистрации в налоговой инспекции, то стоимостью основного средства является его первоначальная стоимость, установленная согласно законодательству о бухгалтерском учете. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление, которые включают в себя:

• расходы, уплачиваемые продавцу в соответствии с условиями договора
• расходы на доставку объекта основных средств и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации
• расходы, уплачиваемые компаниям за осуществление работ по договору строительного подряда и прочим договорам
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства
• таможенные пошлины
• таможенные сборы
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с покупкой объекта основных средств
• вознаграждение посреднической компании, через которую был приобретен объект основных средств
• иные затраты, связанные с покупкой, сооружением и изготовлением основного средства

Компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут устанавливать первоначальную стоимость основных средств:

• при покупке ОС – исходя из цены продавца и затрат на монтаж (при их наличии и если они не учтены в цене ОС)
• при изготовлении ОС – исходя из суммы, уплаченной по договору строительного подряда и прочим договорам, заключенных с целью приобретения, сооружения и изготовления основного средства

Если налогоплательщик перешел на УСН с иного режима налогообложения, то стоимость основного средства зависит от того, с какой системы налогообложения был осуществлен переход. Например, если с общего режима, то стоимость основного средства устанавливается по его остаточной стоимости, то есть с разницы между ценой приобретения основного средства и суммой амортизации, начисленной согласно главе 25 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2019 года ООО «Звезда» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС). На 1 января 2019 года за автомобиль заплатили 500 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495 600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб. − 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе II Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб.× 0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Звезда» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе II Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Для того чтобы установить срок полезного использования основного средства необходимо воспользоваться Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 1.01.2001 № 1 (последняя редакция документа была 28.04.2018). Согласно классификации ОС:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно относится к первой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно – ко второй группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно – к третье группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно – к четвертой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно – к пятой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно – к шестой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно – к седьмой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно – к восьмой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно – к девятой группе
• имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно – к десятой группе

По основным средствам, которые не попали в классификацию, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования в соответствии с рекомендациями компаний-изготовителей или согласно техническим условиям.

Амортизации в перечне статьи 346.16 Налогового кодекса РФ нет, следовательно, списывать стоимость основных средств в течение срока их полезного использования не нужно. Такие расходы налогоплательщик вправе учесть в налоговой базе на УСН в течение текущего года, равномерно, на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС было введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ). 1 квартал – 1/4 от стоимости ОС, 2 квартал – 2/4 от стоимости ОС, 3 квартал – 3/4 от стоимости ОС, 4 квартал – 4/4 от стоимости ОС. При этом основное средство должно быть оплачено и использоваться в предпринимательской деятельности.

Иными словами, говоря про амортизацию ОС на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», она не начисляется, а стоимость основного средства просто списывается равными долями на ежеквартальной основе.

источник