В течение срока полезного использования начисление амортизации приостанавливается в случаях

«Учет.Налоги.Право», N 29, 2003

В силу специфики своей деятельности организация может временно не использовать в производстве амортизируемые основные средства. В каких именно ситуациях бухгалтеру следует продолжать начислять амортизацию, а в каких нет? Какие документы нужно при этом оформить? На эти вопросы ответит представитель департамента налогообложения прибыли МНС России.

Временно не использоваться в производстве основные средства могут по ряду причин. Это и сезонный характер работ, и вынужденный простой предприятия, и особый технологический цикл. Вместе с тем приостановить начисление амортизации в налоговом учете можно только в строго определенных случаях.

По объекту амортизируемого имущества амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Случаи, когда основные средства выбывают из состава амортизируемого имущества в налоговом учете, перечислены в п.3 ст.256 НК РФ.

Цитируем закон. «. Из состава амортизируемого имущества . исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. » (п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

В дальнейшем при расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Что касается реконструкции и модернизации, то, если в результате работ увеличился срок полезного использования объекта, организация вправе увеличить ранее установленный по этому объекту срок полезного использования. При этом увеличить срок можно только в пределах сроков для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п.1 ст.258 НК РФ). Итак, срок полезного использования основного средства, во-первых, продлевается на период реконструкции и модернизации, а во-вторых, может продлиться в результате улучшения объекта.

Также в результате реконструкции и модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость основного средства (п.2 ст.257 НК РФ). Соответственно после ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции или модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений увеличится.

Каким документом подтвердить приостановление начисления амортизации? Принятое решение о консервации объекта, его реконструкции или модернизации нужно закрепить соответствующим распорядительным актом, например приказом руководителя.

Иных случаев, когда начисление амортизации в налоговом учете можно приостановить, Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому, например, во время вынужденного простоя бухгалтер продолжает начислять амортизацию и учитывать ее в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Амортизационные отчисления учитываются для целей налогообложения прибыли, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Соответственно для исключения из налоговой базы амортизационных отчислений необходимо, чтобы прекращение работы амортизируемых основных средств приводило к отсутствию деятельности, направленной на получение дохода. Если предполагается, что простой основных средств превысит три месяца, и организация заинтересована в этом, то имеет смысл перевести такие объекты на консервацию и приостановить начисление амортизации.

Если объект не используется в силу особенностей производственного процесса, то начисленная за это время амортизация также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Например, при сезонном характере работы организация использует основные средства восемь месяцев в году. Амортизацию бухгалтер начисляет и включает в расходы ежемесячно весь год. Это же относится и к случаям высвобождения основных средств в течение производственного процесса, например использование различной строительной техники по мере строительства объекта.

Примечание. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, начисление амортизации приостанавливается в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Также в бухучете начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации) продолжительностью более 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом учете при ремонте амортизация продолжает начисляться.

В отличие от налогового учета в бухучете организации с сезонным характером производства годовую сумму амортизационных отчислений по основным средствам начисляют равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п.19 ПБУ 6/01). Например, при работе восемь месяцев в году годовая амортизация списывается в эти восемь месяцев.

источник

«Советник бухгалтера», 2008, N 3
АМОРТИЗАЦИЯ НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО ИМУЩЕСТВА
Довольно часто в практической деятельности организаций эксплуатировавшееся в качестве основного средства имущество в силу каких-либо причин (морального старения, изменения технологии производства, прекращения вида деятельности и т.д.) прекращает использоваться в производственно-хозяйственной деятельности предприятия и рассматривается как подлежащее реализации. Однако с момента прекращения использования указанного амортизируемого имущества и до момента его реализации (иного выбытия) может пройти несколько отчетных и даже налоговых периодов. Вопросы бухгалтерского и налогового учета неиспользуемых основных средств и являются предметом рассмотрения настоящей статьи.
Бухгалтерский учет
Квалификация актива в качестве объекта основных средств или товара зависит от наличия или отсутствия намерений у организации последующей перепродажи данного объекта на дату его принятия к учету. При этом правила бухгалтерского учета не предусматривают возможность первоначальной переквалификации принятых к учету объектов.
Таким образом, если организация изначально приобрела имущество не для перепродажи, а для использования в деятельности на срок, превышающий 12 месяцев, то на момент принятия к учету по этому объекту соблюдались все обязательные признаки основных средств, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Несмотря на то что дальнейшие планы (намерения) организации по использованию объектов основных средств могут измениться (в том числе и принятие решения о реализации), тем не менее оснований учитывать данные объекты как товары или иные виды материальных ценностей не возникнет. Следовательно, при дальнейшей продаже такого имущества последнее будет реализовано как объект основных средств, а не в качестве товара.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. В частности, в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 указано, что объект классифицируется первоначально в момент его признания в бухгалтерском учете, поэтому объекты основных средств, являющиеся внеоборотными активами, не могут отражаться в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое производится до полного погашения стоимости данного объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Списанию же с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств только вследствие его выбытия, а также в случае, если объект не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому если актив (объект основных средств) сохранил свои потребительские качества (то есть не устарел морально и физически) и теоретически может быть использован в деятельности общества, то правомерно констатировать, что он способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Более того, намерение организации в дальнейшем реализовать (продать) объект основных средств лишь подтверждает наличие потенциальной возможности такого объекта способствовать получению активов (доходов) организацией. При этом объект основных средств может принести в будущем экономические выгоды и в том случае, если он потенциально может быть использован в процессе производства работ и/или услуг, обменен на другой объект имущества, использован для погашения кредиторской задолженности, распределен между участниками общества.
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Из этого следует вывод, что в случае если организация не осуществляет перевод основного средства на консервацию и не производит работ по его восстановлению, то оснований для прекращения начисления амортизации до момента выбытия основного средства нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат. При этом под выбытием объекта основных средств в рамках ПБУ 6/01 понимается в том числе продажа данного объекта.
Таким образом, начисление амортизации по имуществу, которое по каким-либо основаниям становится неприменимым для осуществляемой организацией деятельности, до даты реализации данного имущества не приостанавливается.
Налоговый учет
Для целей гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ исключение основных средств из состава амортизируемого имущества предусмотрено лишь в случаях, указанных в п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, перевод на консервацию или нахождение на реконструкции), среди которых неиспользование основных средств в связи с отсутствием производственной потребности не содержится.
Аналогично требованиям бухгалтерского законодательства для целей налогообложения начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ). Несмотря на то что данная норма не определяет перечень конкретных оснований выбытия объектов основных средств, по нашему мнению, как и в бухгалтерском учете, реализация (продажа) объекта является одним из таких оснований. В частности, налоговым законодательством в отношении ценных бумаг реализация признается частным случаем выбытия. Иных оснований прекращения начисления амортизации, кроме указанных выше, налоговое законодательство не содержит. В том числе не содержится требований прекращения начисления амортизации и в случае изменения назначения использования имущества.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разница между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. В этой связи амортизируемое имущество, ранее используемое в деятельности, может признаваться товаром только в момент его реализации. Следовательно, начисление амортизации по такому имуществу прекращается именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация.
Таким образом, требований о прекращении начисления амортизации при принятии решения о продаже амортизируемого имущества до момента его реализации (выбытия из состава амортизируемого имущества) налоговое законодательство не содержит.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в период, когда амортизируемое имущество не использовалось для выполнения работ (оказания услуг) или для управления организацией, то есть для ведения деятельности, направленной на получение дохода, и при этом указанный период «простоя» не являлся частью производственного цикла организации, суммы амортизации не могут быть признаны в составе расходов в целях налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют критериям экономической обоснованности. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236.
Кроме того, суммы начисленной амортизации за вышеуказанный период простоя не будут уменьшать и доходы от реализации амортизируемого имущества. Данный вывод следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которым при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, в данном случае определяемую с учетом всей начисленной амортизации (в том числе и за период, в течение которого имущество не использовалось в деятельности), поскольку, как было указано выше, основания для прекращения ее начисления отсутствуют.
В свою очередь, расходы в виде амортизационных отчислений имущества, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Иными словами, при условии подтверждения экономической целесообразности временного приостановления использования оборудования, например при подтверждении, что организация по-прежнему намеревается использовать объект в деятельности, а период простоя обусловлен ритмичностью (стадиями) производственного цикла организации, сумма амортизации, начисленная по такому объекту, будет уменьшать налоговую базу. К аналогичному выводу приходят специалисты Минфина России, а также судебные органы (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, Постановления ФАС Уральского округа от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25).
Вместе с тем если приостановление использования имущества в производственной деятельности не обусловлено производственным циклом, то организация до определения нового назначения использования имущества может принять решение о консервации данного объекта. Решение о консервации необходимо оформить приказом руководителя с указанием конкретного срока, на который оборудование выводится из эксплуатации. В случае если срок консервации не превышает трех месяцев, начисление амортизации по такому имуществу не прекращается.
Если же срок консервации превышает три месяца, то в силу п. 3 ст. 256 НК РФ переведенное на консервацию основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. Следовательно, амортизация по данному объекту с момента перевода его на консервацию до момента реализации в налоговом учете начисляться не будет. В этой связи доходы от реализации данного объекта могут быть уменьшены на остаточную стоимость этого объекта, определяемую на дату консервации, что, в частности, подтверждает и Минфин России (Письмо от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).
А.А.Лелюх
Консультант
ЗАО «ЮНИФИН ЛТД»
Подписано в печать
01.03.2008

источник

Материал предоставлен компанией «Гарант»

Учитывается ли в расходах организации амортизация основного средства, если фактически оно не используется (временно)? В течение какого срока правомерно будет начислять амортизацию после приостановления использования основного средства? Официального приказа о консервации нет.

Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, амортизация по основному средству, находящемуся во временном простое, может начисляться в бухгалтерском и налоговом учете в течение всего срока простоя. Суммы начисленной амортизации в периоде простоя могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они связаны с ведением деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом п. 24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Таким образом, если решением руководителя основное средство не было переведено на консервацию, то организация не вправе прекращать начисление амортизации. Следовательно, начислять ее нужно, в том числе и в случае временного простоя.

Налоговый учет

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Рассматриваемая нами ситуация к перечисленным выше случаям не относится, поэтому организация может продолжать начислять амортизацию по основному средству и в налоговом учете.

Напомним, что расходы в виде амортизационных отчислений (как и любые иные расходы) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации только в том случае, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В рассматриваемой же нами ситуации основное средство временно не используется в хозяйственной деятельности организации и не приносит дохода. В связи с этим возникает вопрос, может ли организация учесть сумму начисленной амортизации в составе расходов по налогу на прибыль.

Минфин России в письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 отметил, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Но это касается только тех ОС, которые в принципе не используются (и не будут) в приносящей доход деятельности.

В то же время Минфин России указал, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям, например, относится простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности.

Судебная практика подтверждает позицию Минфина России (см. постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3, от 17.03.2008 N Ф09-12057/06-С3, от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008, от 11.12.2007 N А56-9865/2007, от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25, ФАС Московского округа от 13.09.2007 N КА-А40/9170-07).

На наш взгляд, из ст. 252 НК РФ не следует, что требуется непосредственная связь расходов с получением конкретного дохода. Для их признания достаточно, чтобы деятельность, при осуществлении которой они были понесены, имела своей целью извлечение дохода. Кроме того, временно простаивающее основное средство в дальнейшем предполагается использовать в деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому считаем, что амортизационные отчисления, начисленные в период нахождения основного средства во временном простое, соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в течение всего срока простоя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Степовая Яна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

источник

Бывают ситуации, когда объект основных средств по каким-то причинам месяц (два, три) не используется в деятельности организации. Например, организация занимается сезонными видами деятельности и часть основных средств «вне сезона» простаивает.

Или объект сломался и находился в ремонте несколько месяцев. Или в условиях кризиса снизилось количество заказов, что привело к простою части основных средств.

Как решается вопрос с начислением амортизации по неиспользуемым объектам?

1. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п.21. ПБУ 6/01). Амортизация начисляется по всем объектам основным средств, независимо от того, используются они в деятельности организации или нет. По общему правилу, в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, перечисленных в.23 ПБУ 6/01. Согласно этому пункту в бухгалтерском учете приостановка начисления амортизации осуществляется в трех ситуациях:
1) перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
2) проведение ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) проведение модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях, не перечисленных в п.23 ПБУ 6/01, начисление амортизации в бухгалтерском учете производится в течение всего срока нахождения объекта на балансе, независимо от факта использования его в деятельности организации.

2. Налог на прибыль

В налоговом учете правила начисления амортизации несколько отличаются от правил бухгалтерского учета.

В п.3 ст.256 НК РФ перечислены три ситуации, когда основные средства, которые временно не используются в деятельности организации, подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. К этим ситуациям отнесены:
1) передача основных средств по договорам в безвозмездное пользование;
2) перевод основных средств по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации;
3) нахождение основных средств по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Объект, находящийся на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования его в этот период в деятельности, направленной на получение дохода (письмо ФНС России от 14.03.2005 02-1-07/23). Бывают ситуации, когда проводится реконструкция не всего объекта, а только его части. Такая ситуация достаточно часто встречается при реконструкции зданий. Организация ставит на реконструкцию один этаж (или одно крыло), а остальная часть здания продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход. По мнению Минфина России (см. письма от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8, от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765, от 08.06.2006 № 03-03-04/2/162), если реконструируемый объект учитывается как единый инвентарный объект, то организация должна прекратить начисление амортизации по этому объекту с момента издания приказа о начале реконструкции до момента ее окончания, независимо оттого, что часть здания продолжает использоваться в деятельности организации.

* * *
Во всех остальных случаях, кроме перечисленных выше, основные средства из состава амортизируемого имущества не исключаются, даже если они на какое-то время перестают использоваться в деятельности организации. Соответственно, возникает вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы амортизации по тем объектам, которые по каким-то причинам в деятельности организации в данном конкретном периоде не используются.

В 2005 году Минфин России (см. письмо от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236) официально высказался по этой проблеме, подтвердив, как общее правило, тот факт, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но одновременно в этом письме сделано одно важное уточнение: этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п.1 ст.252 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см. также письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367).

К обоснованным простоям, по мнению Минфина России, можно отнести простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу. Простой амортизируемого имущества по производственной необходимости может иметь место, например, в ситуации, когда объекты основных средств транспортируются из одного подразделения организации в другое. По разъяснению Минфина (письмо от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101), факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности. Поэтому амортизация, начисленная за время транспортировки, учитывается в целях налогообложения в общем порядке.

А в письме Минфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/4/114 была рассмотрена следующая ситуация. Чтобы избежать срыва сроков исполнения работ, организация держит в резерве запасные основные средства, которые используются в работе в случае выхода из строя объектов, находящихся в эксплуатации. По мнению чиновников, начисление амортизации по основным средствам, находящимся в резерве, в такой ситуации также является обоснованным. Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/299).

Несмотря на приведенные выше разъяснения Минфина России, налоговые органы на практике очень часто отказывают налогоплательщикам в праве учесть в расходах амортизацию, начисленную в тех периодах, когда основные средства не использовались в деятельности, приносящей доход. В случае возникновения такого спора решать его придется, скорее всего, в суде. Анализ арбитражной практики показывает, что судьи в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков. Например, в судебной практике есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-1562/08-С3, Дальневосточного округа от 08.06.2005 № Ф03-А37/05-2/349).

ФАС Московского округа посчитал правомерным учет в целях налогообложения амортизации, начисленной по зданию в тех периодах, когда это здание не сдавалось в аренду и доход не приносило. Судьи посчитали, что в НК РФ нет требования о том, чтобы амортизируемое имущество постоянно использовалось для извлечения дохода. Если объект (в данном случае здание) используется организацией для извлечения дохода путем сдачи его в аренду, то амортизация, начисленная за периоды, когда объект временно не использовался для этих целей, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление от 06.09.2007, 13.09.2007 № КА-А40/9170-07). В другом споре суд признал неправомерными действия налоговой инспекции, которая требовала уменьшить расходы на сумму амортизации по части здания, которая временно не сдавалась в аренду по причине поиска арендаторов (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 № КА-А40/2076-09).

ФАС Северо-Западного округа также подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно неиспользуемые объекты (Постановление от 11.12.2007 № А56-9865/2007).

источник

Дата размещения статьи: 13.08.2015

Основные средства — это один из тех объектов учета, в отношении которых вопросы задаются весьма часто. Но при этом большинство вопросов вращается вокруг двух тем: к какой категории относится объект — основные средства или материальные запасы, а также коды согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и срок полезного использования.

Амортизация последнего месяца ситуация

Ситуация. В территориальном управлении федерального ведомства на балансе числился автомобиль. Амортизация была начислена еще не полностью. Главный распорядитель бюджетных средств принял решение реализовать автомобиль через территориальное управление Росимущества.

Учет в учреждении велся в компьютерной программе. Бухгалтер учреждения ранее ни в учете, ни в программе не сталкивался с операцией списания реализованного основного средства. Ему были знакомы только списание непригодных к эксплуатации основных средств (со 100% износом) и безвозмездная передача в рамках внутриведомственных учреждений.

В применяемой в учреждении компьютерной программе амортизация начислялась в последний день месяца. При безвозмездной передаче программа перед списанием автоматически начисляла амортизацию за текущий месяц и уже далее делала списание с учетом этой суммы. Когда же бухгалтер выполнил в программе операцию списания реализованного основного средства, обнаружилось, что при этом амортизацию за месяц, когда произведено списание, программа не начислила. Встал вопрос: а как же правильно в соответствии с нормами инструкций начислять амортизацию за месяц, когда основное средство списывается? Зависит ли это от причины списания? Может быть, в месяц списания по реализации надо начислять амортизацию по дням?

Требования законодательства

В отношении порядка начисления амортизации Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее — Инструкция N 157н), предписывает следующее:

1. Начало начисления амортизации.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 86 Инструкции N 157н).

2. Окончание начисления амортизации.

Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п. 87 Инструкции N 157н).

3. Суммы начисления амортизации.

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).

4. Изменение годовой суммы амортизации.

В случаях изменения срока полезного использования начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 85 Инструкции N 157н).

5. Приостановление начисления амортизации.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 85 Инструкции N 157н).

Какие выводы следует сделать из этих норм Инструкции N 157н?

— Никакого конкретного указания, каким числом следует отражать в учете начисление амортизации, в Инструкции N 157н нет. Так что любая дата: первое число месяца, последнее число месяца или 15-е — не будет ошибкой.

— Минимальная «порция» амортизации — 1/12 годовой нормы (кроме амортизации за тот месяц, когда начисление достигнет 100%). Значит, никакого начисления «по дням» быть не должно, даже если в течение этого месяца основное средство присутствовало в учреждении только один день.

— Начисление амортизации в последний месяц, когда произошло списание, тоже должно производиться независимо от того, по какой причине основное средство списано. Потому что начисление амортизации прекращается только со следующего месяца.

Значит, в программе, которой пользуется бухгалтер, ошибка. При списании основного средства по причине реализации (если амортизация менее 100%), так же как и при безвозмездной передаче, и в других случаях следует сначала начислить амортизацию основного средства за текущий месяц, а затем уже списывать его.

Теперь, когда мы разобрались с вопросом, с которым столкнулся бухгалтер, рассмотрим эту ситуацию в другом разрезе. Почему вообще учреждение, которое не является уполномоченным органом по управлению имуществом, вынуждено было отражать списание автомобиля по причине реализации в своем учете? Если реализацию осуществляло территориальное отделение Росимущества, то учреждению следовало просто передать автомобиль, а списание по причине реализации отразить в своем учете Росимущество.

Когда учесть реконструкцию

Ситуация. В здании, которое числится в учреждении на балансе, была произведена реконструкция, в результате которой здание было переведено с центрального отопления на индивидуальное. Стоимость работ составила 500 000 руб. Согласно акту о выполненных работах и акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) работы были завершены 20 декабря 2012 г. На дату реконструкции оставшийся срок полезного использования здания составлял три месяца, включая декабрь 2012 г. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов было принято решение не увеличивать по итогам реконструкции срок полезного использования здания, поскольку в нормативных документах, устанавливающих сроки полезного использования основных средств для зданий, как определяющий признак используются материал стен и перекрытий, а также этажность здания. Ни один из этих параметров в описанной ситуации не был изменен.

Перед бухгалтером встал вопрос: с какого месяца следует пересмотреть годовую сумму амортизации с учетом увеличившейся балансовой (остаточной) стоимости? С декабря 2012 или с января 2013 г.?

Разобрав приведенные выше положения Инструкции N 157н по порядку начисления амортизации, мы увидим, что конкретного ответа на этот вопрос нет. Инструкция предлагает два подхода: при первоначальном принятии основного средства к учету отсчет начисления амортизации начинается со следующего месяца (п. 86 Инструкции N 157н), а при пересмотре срока полезного использования — с текущего месяца (п. 85 Инструкции N 157н). Из этого можно сделать вывод, что в отношении пересмотра годовой амортизации при увеличении балансовой (остаточной) стоимости основного средства могут быть применены оба подхода. Как и во всех случаях, когда нормативные документы не содержат ответа на вопрос, бухгалтеру следует самостоятельно принять решение и закрепить его в учетной политике учреждения, тем более что увеличение стоимости основного средства в результате дооборудования, модернизации, реконструкции не такая редкая операция. С точки зрения разумной экономии на уплате налога на имущество более интересен вариант, когда годовая сумма амортизации пересчитывается в тот же месяц, когда стоимость основного средства увеличивается. В приведенном примере это особенно очевидно.

Приняв решение и закрепив его в учетной политике, бухгалтеру следует проверить, какой подход реализован в той компьютерной программе, которая используется в учреждении. И если необходимо, добиться внесения соответствующих изменений в программу. Может оказаться, что изменение программы получится слишком затратным. Тогда экономически более целесообразным будет приведение учетной политики в соответствие с используемой программой.

Когда разбирать на части

Ситуация. В учреждении списали несколько единиц вычислительной техники, непригодной для использования. В соответствии с решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов списанная техника была сдана в специализированную организацию. Акты списания оформлены, утверждены и отражены в учете 15 января 2013 г., документы о приеме неисправной техники специализированной организацией были оформлены 29 января 2013 г.

По итогам ревизионной проверки было отмечено нарушение п. 51 Инструкции N 157н, согласно которому отражение в учете факта выбытия основного средства допустимо только после того, как будет исполнено решение о том, как следует уничтожить основное средство. В акте возражений бухгалтер указал, что списание вычислительной техники было произведено в соответствии с требованием п. 9 Инструкции о применении Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее — Инструкция N 162н), согласно которому разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускаются.

Нет ли в описанной ситуации противоречия между требованиями двух Инструкций? Если внимательно проанализировать, что именно предписано в указанных пунктах Инструкций, становится понятно, что никакого противоречия нет. Выделим несколько событий, о которых идет речь в связи со списанием основного средства, и расставим их по порядку в соответствии с требованиями Инструкций (см. табл.).

источник

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Начисление амортизации в некоторых ситуациях нужно приостановить (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125953).

Если вы амортизируете указанные выше ОС нелинейным методом, то начисление амортизации вы прекращаете путем уменьшения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость таких объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При возобновлении амортизации данных ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), наоборот, увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Отметим, что, если вы временно приостановите эксплуатацию основного средства (например, в связи с ремонтом), вы все равно можете начислять по нему амортизацию. Подробнее об этом см. разд. 11.1 «Что относится к амортизируемому имуществу».

Если вы применяете линейный метод, то прекратить начислять амортизацию вам необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При применении нелинейного метода начисление амортизации прекращается в результате:

— выбытия объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);

— ликвидации амортизационной группы (подгруппы) по основаниям, предусмотренным в п. п. 11, 12 ст. 259.2 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, амортизация по транспортным средствам независимо от метода начисления прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета в регистрирующих органах. Даже если ОС после снятия с учета остается на балансе организации (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468 (п. 1)). При этом дату начала начисления амортизации по транспортным средствам финансовое ведомство не связывает с их государственной регистрацией (Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816).

Дата добавления: 2014-12-27 ; Просмотров: 1244 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

источник

Амортизация основного средства – это систематическое распределение амортизируемой величины (первоначальной стоимости) актива на протяжении срока его полезного использования. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления либо составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата. Материал, изложенный в данной статье, поможет вам вспомнить основные правила и особенности начисления и учета амортизации.

В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н*(1) расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования амортизируемого объекта не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе на основании списания объекта с бухгалтерского учета). Стоит отметить, что начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

Категория основных средств

Порядок начисления амортизации

На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав, предусмотренной законодательством РФ

Объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно

В размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету

Объекты стоимостью свыше 40 000 руб.

В соответствии с рассчитанными нормами амортизации

Объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно

В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию

Объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.

В соответствии с рассчитанными нормами амортизации

Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов

Амортизация не начисляется

Иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно

В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию

Стоит отметить, что ежемесячное начисление амортизации по основным средствам стоимостью свыше 40 000 руб. производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, независимо от того, находится указанное имущество на складе или в эксплуатации (Письмо Минфина РФ от 12.11.2013 N 02-06-010/48210).

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).
Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Амортизационная классификация).
По объектам основных средств, включаемых согласно Амортизационной классификации в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку; в 10-ю амортизационную группу – исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
При отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, такой срок определяется исходя их рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
Если же информация о сроках полезного использования отсутствует и в законодательстве РФ, и в документах производителя, то срок полезного использования устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с заявленной производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
— гарантийного срока использования объекта;
— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Как было отмечено, основным документом, в соответствии с которым определяется срок полезного использования, является Амортизационная классификация. С 2017 года вступает в силу новая редакция данного документа (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Изменение Амортизационной классификации связано с введением с 2017 года нового Общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) (ОК 013-2014)*(2) вместо ныне действующего ОКОФ (ОК 013-94)*(3).
В новой Амортизационной классификации группировка основных средств по амортизационным группам осуществляется в соответствии с новыми кодами ОКОФ. При этом количество амортизационных групп и сроки полезного использования, устанавливаемые в рамках этих групп, останутся прежними.

Существуют отдельные ситуации, когда общие правила определения срока полезного использования и начисления амортизации не применимы либо есть особенности их применения. Рассмотрим их.
При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта. В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н в случаях корректировки срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Пример 1
Проведена модернизация оборудования, в результате которой улучшены его функциональные характеристики. До модернизации стоимость оборудования составляла 70 000 руб., а сумма начисленной амортизации за три года – 42 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования равен 5 годам.
После реконструкции комиссия приняла решение о повышении срока полезного использования еще на 2 года.
Балансовая стоимость оборудования также была увеличена на сумму расходов на модернизацию (30 000 руб.).
Начиная с месяца, в котором произошло увеличение срока полезного использования, амортизацию по указанному оборудованию необходимо начислять исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
На дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость оборудования будет равна 58 000 руб. (70 000 + 30 000 – 42 000), а оставшийся срок полезного использования – 4 года (5 + 2 – 3).
Сумма ежемесячной амортизации после модернизации оборудования составит 1 208,33 руб. (58 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

При принятии к учету основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции N 157н).

Пример 2
Учреждение в рамках внутриведомственной передачи получило безвозмездно автомобиль. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 600 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 480 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – 5 лет. На момент принятия его к учету фактический срок его эксплуатации составил 4 года.
Учреждение-получатель производит расчет амортизации полученного автомобиля исходя из его остаточной стоимости – 120 000 руб. (600 000 – 480 000) и оставшегося срока полезного использования – 1 год (5 – 4).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой учреждением с момента принятия к учету полученного автомобиля, составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 1 год / 12 мес.).

При закреплении на праве оперативного управления основного средства, ранее находящегося в составе имущества казны. Согласно п. 94 Инструкции N 157н на объекты нефинансовых активов, в том числе основных средств, с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны.
Таким образом, в случае принятия к учету основного средства из казны при условии отсутствия начисления амортизации за время его нахождения в составе имущества казны расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением – новым правообладателем.

Пример 3
За учреждением культуры закреплено на праве оперативного управления здание, построенное и введенное в эксплуатацию 2 года назад и числящееся в составе имущества казны. Согласно актам передачи стоимость здания составила 1200 000 руб., а срок его полезного использования – 30 лет.
При принятии к учету здания, числящегося ранее в составе имущества казны, учреждение начисляет единовременно сумму амортизации в размере 80 000 руб. (1 200 000 руб. / 30 лет x 2 года фактической эксплуатации здания).
Со следующего месяца по зданию начисляется ежемесячная амортизация с учетом его остаточной стоимости и фактического срока эксплуатации. Сумма ежемесячной амортизации составит 3 333,33 руб. (1200 000 – 80 000) руб. / (30 – 2) лет / 12 мес.).

Обратите внимание! При принятии к учету объекта, числящегося ранее в составе имущества казны, с истекшим сроком полезного использования на момент его получения учреждением остаточная стоимость такого объекта должна быть нулевой. При этом срок завершения начисления амортизации по указанному объекту не должен превышать месяц, следующий за месяцем его принятия (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 N 02-06-10/43382).

Согласно п. 88, 89 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете путем накопления на соответствующих аналитических счетах счета 0 104 00 000 «Амортизация», в разрезе:
— аналитических групп объектов имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, лизинговое имущество, имущество, составляющее казну;
— видов основных средств: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, транспорт, инвентарь, машины и оборудование, прочие основные средства.
К примеру, сумма амортизации, начисленная в отношении транспортного средства, включенного в перечень особо ценного движимого имущества учреждения, подлежит отражению на счете 0 104 25 000 «Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения».
В целях отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению амортизации счет 0 104 00 000 применяется в корреспонденции с дебетом:
— счетов 0 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 0 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 0 109 80 271 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 0 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов». Указанные счета применяются в случае, когда суммы начисленной амортизации участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, либо включаются в состав издержек обращения (затрат на реализацию, продвижение товаров);
— счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Данный счет применяется, когда амортизационные отчисления не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, услуг, работ.
Перечни расходов на амортизацию основных средств, формирующих и не формирующих себестоимость готовой продукции, услуг, работ, устанавливаются в учетной политике учреждения.

Пример 4
Бюджетным учреждением культуры в августе 2016 года приобретен и принят к учету музыкальный инструмент стоимостью 80 000 руб. Срок его полезного использования составляет 10 лет. Данный объект имущества отнесен к особо ценному имуществу учреждения. С сентября 2016 года на указанный объект начисляется ежемесячная амортизация в размере 667 руб. (80 000 / 10 лет / 12 мес.). Согласно учетной политике учреждения расходы на амортизацию включаются в себестоимость услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

источник

Начисление амортизации не приостанавливается в течение

Срока полезного использования объектов основных средств и

Нематериальных активов, за исключением случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя ко продолжительностью свыше 12 месяцев,

Перевода основных средств по решению руководителя ко на консервацию с продолжительностью не менее трех

Начисление амортизационных отчислений по объектам

Основных средств и нематериальных активов производится с 1-го числа

Месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в

Эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за

Месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с

По нематериальным активам начисление амортизации

Прекращается также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в

Котором принято решение о продаже нематериального актива.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть

Равна балансовой стоимости объекта.

Аналитический учет по счетам по учету амортизации

Основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе

Отдельных инвентарных объектов.

Руководитель ко по группам основных

Средств и нематериальных активов определяет способы начисления

Амортизации в соответствии с законодательством РФ, а также с нормативными правовыми актами Минфина России.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике

Применение одного из способов по группе однородных объектов

Основных средств производится в течение всего срока их полезного

Использования.

Способ определения амортизации нематериального актива

Ежегодно проверяется ко на необходимость его

Уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих

Экономических выгод от использования нематериального актива

Существенно изменился, способ определения амортизации такого актива

Должен быть изменен соответственно.

Сроком полезного использования признается период, в течение

Которого объект основных средств или нематериальных активов служит

Для выполнения целей деятельности ко. Срок

Полезного использования объектов основных средств или

Нематериальных активов определяется ко

Самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию (передачи

нематериального актива для использования в запланированных целях).

Определение срока полезного использования объекта основных

Средств, включая объекты основных средств, ранее использованные

другой организацией, производится исходя из:

Ожидаемого срока использования в ко этого

Объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима

Эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния

Агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого

При определении срока полезного использования основных

средств ко может быть применена Классификация

основных средств, включаемых в амортизационные группы,

Утвержденная постановлением Правительства РФ от

1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств,

включаемых в амортизационные группы»

Определение срока полезного использования нематериального

актива производится исходя:

Из срока действия прав ко на результат

Интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и

Периода контроля над активом;

Из ожидаемого срока использования актива, в течение которого

Организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может

Превышать срок деятельности ко.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно

Дата добавления: 2016-10-22 ; просмотров: 200 | Нарушение авторских прав

источник